Tilladelse til skattefri fondsstiftelse

Skatterådet har givet tilladelse til, at en ansøger ikke udbyttebeskattes ved apportindskud af kapitalandele i X ApS, ejet af ansøgerens 100 % ejede holdingselskab, i en påtænkt nystiftet erhvervsdrivende fond (Fonden). Dette sker i henhold til Ligningsloven § 16 a, stk. 4, nr. 4.

Faktiske Forhold

Ansøgeren ejer personligt 100 % af kapitalandelene i X A/S, et holdingselskab uden selvstændig erhvervsmæssig aktivitet, som har opbygget en betydelig formue. Ansøgeren ønsker at etablere en almennyttig/almenvelgørende erhvervsdrivende fond. Fonden påtænkes etableret ved indskud af indskudskapital i det til formålet stiftede selskab, X ApS. Stiftelsen af X ApS sker med indskud af bl.a. værdipapirer ejet af X A/S. Herefter stiftes Fonden ved apportindskud af kapitalandelene i X ApS, som bliver grundkapital i fonden. Uddelinger fra fonden skal ske på grundlag af udlodninger fra X ApS til fonden.

Fondens formål er at skabe afkast af grundkapitalen og yde støtte til kultur, sundhed og socialt støttearbejde. Fonden kan drive virksomhed gennem ejede selskaber, hvis aktiviteter ligger inden for fondens formål eller giver afkast til kapitalen. Fondens årlige overskud skal anvendes til de angivne formål, med et jævnt udlodningsforløb, hvor de årlige udlodninger maksimalt udgør gennemsnittet af de sidste tre regnskabsårs afkast, og grundkapitalen ikke udloddes. Stifteren er ikke tillagt særlige rettigheder eller fordele, og bestyrelsesvederlag må ikke overstige det sædvanlige.

Retsgrundlag

Ifølge Ligningsloven § 16 a, stk. 2, nr. 6 beskattes værdien af en gave ved helt eller delvis vederlagsfri overdragelse af aktier m.v. i et selskab som udbytte, når gaven ydes i aktionærens ideelle interesse. Dog skal værdien af en sådan gave ikke beskattes, hvis der inden overdragelsen er opnået tilladelse fra Skatterådet, forudsat at aktierne er overdraget til en fond m.v. med et almennyttigt eller almenvelgørende formål, jf. Ligningsloven § 16 a, stk. 4, nr. 4. Disse bestemmelser gælder både i levende live og mortis causa, som fastslået i SKM2022.496.SR.

Ansøgers Argumentation

Ansøgeren anfører, at fondsstiftelsen og formueovergangen til fonden ikke bør udløse beskatning som maskeret udlodning, da gaven udelukkende ydes for direkte at tilgodese Fondens almennyttige/almenvelgørende formål. Dette er i overensstemmelse med praksis, herunder Højesterets dom i SKM2009.29.HR, hvor gaver til almennyttige foreninger som udgangspunkt anses for ydet ud fra en ideel interesse. Denne praksis er fulgt op i Skatterådets bindende svar i SKM2013.31 SR og senest i SKM2022.78.SR.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen indstiller, at tilladelsen gives. Styrelsen vurderer, at overdragelsen sker i ansøgerens ideelle interesse og ikke i hans personlige eller økonomiske interesse. Dette begrundes med, at den påtænkte fond har et almenvelgørende og almennyttigt formål, herunder støtte til kulturlivet, forskning, sundhedsfremme og socialt støttearbejde, som kommer en bredere kreds til gode. Derudover er der ikke tillagt ansøgerens familie særlige rettigheder i fondens vedtægter, og bestyrelsesvederlag er begrænset til det sædvanlige. Skattestyrelsen henviser til lignende afgørelser som SKM2009.29.HR, TfS 2000,874 VLD, SKM2022.77.SR og SKM2018.79.SR, der understøtter, at overdragelse til en almennyttig fond uden personlig eller økonomisk interesse for aktionæren ikke udløser udbyttebeskatning. Skattestyrelsen bemærker, at vurderingen af en overdragelse foretaget af et fremtidigt dødsbo ville kræve inddragelse af arvingernes forhold, hvilket der ikke er tilstrækkelige holdepunkter for i den foreliggende sag.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og giver den ansøgte tilladelse.