Salg af kryptokunst ikke omfattet af momsfritagelse eller kunstnermoms

Skatterådet afgjorde, at en kunstners salg af digital kunst som NFT'er (kryptokunst) ikke var momsfritaget som en finansiel transaktion. Salget kunne heller ikke omfattes af den reducerede momssats for kunstneres førstegangssalg af egne værker, da NFT'er anses for en ydelse og ikke en fysisk vare.

Faktiske forhold

En kunstner, der tidligere var anerkendt som næringsdrivende med salg af kryptokunst i SKM2022.101.SR, udviklede digitale kunstværker, som blev solgt som unikke NFT'er via online handelsplatforme. Betalingen for kunstværkerne blev modtaget i kryptovaluta, og kunstneren kunne også modtage royalties ved videresalg.

Spørgsmål og afgørelse

Spørger ønskede at få afklaret den momsmæssige behandling af salgene. Skatterådets afgørelse var som følger:

Skatterådets begrundelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse i sin helhed.

Ikke en momsfritaget finansiel aktivitet

Salg af kryptokunst er en økonomisk virksomhed og dermed som udgangspunkt momspligtig, jf. Momsloven § 3. Spørger argumenterede for, at salget skulle være momsfritaget som en finansiel transaktion, ligesom veksling af kryptovaluta. Skatterådet afviste dette med følgende begrundelse:

• Momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11, litra d, gælder for transaktioner med valuta, der fungerer som betalingsmiddel.
• Med henvisning til EU-Domstolens sag C-264/14 (Hedqvist) blev det fastslået, at en virtuel valuta kun er omfattet, hvis den ikke har andet formål end at være et betalingsmiddel.
• Kryptokunst har et andet formål, nemlig at være et kunstværk, der kan fremvises. Det er derfor ikke kun et betalingsmiddel, og betingelserne for momsfritagelse er ikke opfyldt.

Ikke omfattet af reduceret momsgrundlag (kunstnermoms)

Spørger argumenterede subsidiært for, at salget skulle være omfattet af den reducerede momssats for kunstneres førstegangssalg. Dette blev også afvist:

• Reglen om reduceret momsgrundlag i Momsloven § 30, stk. 4 gælder kun for salg af "kunstgenstande" som defineret i momslovens § 69, stk. 4.
• Denne definition omfatter kun fysiske varer ("materielle goder").
• Da kryptokunst leveres elektronisk, er det en ydelse og ikke en vare i momslovens forstand, jf. Momsloven § 4.
• Fordi kryptokunst er en ydelse, kan den ikke klassificeres som en "kunstgenstand", og den fordelagtige særregel kan derfor ikke anvendes.

Skatterådet tog ikke stilling til, om salget kunne være en momsfritaget kunstnerisk ydelse efter en anden bestemmelse i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 7.