Gevinst ved salg af bitcoins fra hobby-mining var skattepligtig

Skatterådet fastslog, at en borgers mining af bitcoins i perioden 2011-2013 skulle betragtes som en hobbyvirksomhed og ikke som erhvervsmæssig virksomhed. Dette skyldtes, at aktiviteten var drevet af teknisk interesse og bevidst var underskudsgivende på grund af høje strømudgifter, hvorfor rentabilitetskravet ikke var opfyldt. Skatterådet fandt dog, at en eventuel fortjeneste ved et senere salg af de minede bitcoins var skattepligtig personlig indkomst. Dette blev begrundet med, at de minede bitcoins ikke var private formuegenstande, men derimod aktiver produceret i hobbyvirksomheden, hvorfor gevinsten var omfattet af indkomstbegrebet i statsskatteloven.

Sagens faktiske forhold

Spørger havde i årene 2011-2013 minet ca. 200 bitcoins. Aktiviteten var fra starten underskudsgivende på grund af de høje danske elpriser, hvilket spørger var bevidst om. Motivationen var primært teknologisk interesse i kryptovaluta, kryptografi og computerhardware, og spørger havde en datalogisk baggrund og et fuldtidsjob inden for IT med en væsentlig højere indtægt. Miningen foregik på et par private computere og var ikke en omfattende operation. Spørger argumenterede for, at aktiviteten var en hobby, og at han ikke havde spekulations- eller næringshensigt.

Skatterådets vurdering

Skatterådet foretog en vurdering af aktivitetens karakter og de skattemæssige konsekvenser af et salg af de minede bitcoins.

• Kvalifikation af aktiviteten: Aktiviteten blev klassificeret som hobbyvirksomhed. Skatterådet lagde vægt på, at det afgørende formål ikke var systematisk indtægtserhvervelse, men derimod spørgers personlige interesser. Da aktiviteten var bevidst underskudsgivende, var den ikke erhvervsmæssig.

• Beskatning af fortjeneste: Skatterådet fastslog, at fortjeneste ved salg af de minede bitcoins er skattepligtig. Rådet skelnede mellem aktiver, der anvendes i en hobby (f.eks. udstyr), og aktiver, der produceres af hobbyen. De minede bitcoins blev anset som et produkt af hobbyvirksomheden. En fortjeneste ved salg af sådanne produkter er skattepligtig indkomst efter Statsskatteloven § 4. Spørgers argument om, at salget skulle være skattefrit som afståelse af private ejendele i henhold til Statsskatteloven § 5, blev afvist. Til støtte for afgørelsen henviste rådet til praksis om kunstnere, hvor salg af egenproducerede værker beskattes som indkomst fra hobbyvirksomhed, jf. bl.a. SKM2013.39.SR.

• Opgørelse og indkomsttype: Grundet manglende dokumentation for afholdte udgifter blev anskaffelsessummen for de minede bitcoins sat til 0 kr., hvorfor hele salgssummen ville udgøre den skattepligtige fortjeneste. Fortjenesten skulle medregnes som personlig indkomst, men var fritaget for arbejdsmarkedsbidrag, da indkomst fra hobbyvirksomhed ikke er omfattet af arbejdsmarkedsbidragsloven.

• Brug af bitcoins til køb: Det blev bekræftet, at anvendelse af de minede bitcoins til køb af varer eller ydelser sidestilles med et salg (afståelse) og derfor udløser beskatning af en eventuel værdistigning.