Momsfritagelse for tysk tandkorrektionsvirksomhed

Skatterådet har taget stilling til, hvorvidt et tysk selskabs ydelser vedrørende tandkorrektion og tilhørende bøjler til privatpersoner i Danmark er momspligtige eller lønsumsafgiftspligtige i Danmark. Selskabet, der opererer under et tysk brand, har ingen fysisk etablering eller ansatte i Danmark, men er registreret som tandteknikerhandel i Tyskland. Behandlingen udføres i et samarbejde, hvor danske tandlæger foretager indledende undersøgelser og godkender behandlingsplaner, hvorefter det tyske selskab producerer og leverer specialfremstillede bøjler og yder fjernrådgivning via en app.

Faktiske Forhold

Spørger er et tysk selskab, der tilbyder tandkorrektion til privatpersoner i Danmark. Selskabet har ingen fysisk tilstedeværelse eller ansatte i Danmark. Behandlingsforløbet starter med et besøg hos en partner-tandlæge i Danmark, som foretager en 3D-scanning og giver medicinsk rådgivning. Disse data sendes til Spørger i Tyskland, som udarbejder en behandlingsplan og simuleringer. Efter godkendelse af den danske tandlæge og patientens accept, producerer Spørger de individuelle bøjler i Tyskland og sender dem direkte til patienten. Patienten overvåger behandlingen via en app og sender regelmæssigt billeder til Spørger, hvor tyske tandlæger og tandhjælpere følger op. Patienter betaler direkte til Spørger, mens de danske tandlæger fakturerer Spørger for deres ydelser. Spørger tilbyder også bøjler til at sikre tændernes position efter endt behandling.

Spørgsmål og Svar

• Kan det bekræftes, at Spørgers ydelser vedrørende tandkorrektion ikke er momspligtige i Danmark? Ja.
• Kan det bekræftes, at Spørgers ydelser vedrørende tandkorrektion ikke er lønsumsafgiftspligtige i Danmark? Ja.
• Kan det bekræftes, at Spørgers ydelser vedrørende bøjler, der sikrer tændernes position efter behandlingen, ikke er momspligtige i Danmark? Ja.
• Kan det bekræftes, at Spørgers ydelser vedrørende bøjler, der sikrer tændernes position efter behandlingen, ikke er lønsumsafgiftspligtige i Danmark? Ja.

Skattestyrelsens Begrundelse

Momspligt (Spørgsmål 1 og 3)

Skattestyrelsen vurderede, at Spørgers ydelser vedrørende tandkorrektion udgør en samlet ydelse af momsfri tandregulering, hvor tandbøjlen er en integreret del af behandlingen. Dette er i overensstemmelse med Den juridiske vejledning, afsnit D.A.5.1.6, som fastslår, at enhver form for retning af tænder er momsfri, da den som hovedregel foretages med terapeutisk indikation. Fritagelsen omfatter også tandlægers og tandteknikeres levering af individuelle apparater til ortodontiske behandlinger. Selvom leveringsstedet for ydelser til ikke-afgiftspligtige personer normalt er der, hvor leverandøren har hjemsted for sin økonomiske virksomhed (jf. momslovens § 16, stk. 4), er ydelserne momsfri i Danmark, uanset om leveringsstedet er i Tyskland eller Danmark, da de falder ind under fritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 1.

Lønsumsafgiftspligt (Spørgsmål 2 og 4)

Skattestyrelsen fandt, at Spørgers ydelser ikke er lønsumsafgiftspligtige i Danmark. Selvom udenlandske virksomheder med lønsumsafgiftspligtige aktiviteter i Danmark skal registreres (jf. Den juridiske vejledning, afsnit D.B.3.6), er Spørger etableret i Tyskland, har ingen medarbejdere i Danmark og udfører ikke momsfri tandlægebehandlinger i Danmark. Derfor er Spørgers aktiviteter i Tyskland ikke omfattet af lønsumsafgiftspligten i Danmark, som defineret i Lønsumsafgiftsloven § 1, stk. 1 og Lønsumsafgiftsloven § 2.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse fuldt ud.