Momsfritagelse for ydelser fra EU-filial

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om momsfritagelse for ydelser leveret fra en filial i et EU-land til en dansk fællesregistrering. Spørgsmålet var, om leveringen af it-ydelser og andre supportydelser fra filialen i EU-landet X til Spørger (en dansk fællesregistrering) var omfattet af momsfritagelsen i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 19, således at Spørger ikke skulle beregne dansk moms ved køb af ydelserne. Skatterådet bekræftede, at ydelserne var omfattet af momsfritagelsen, dog med visse forbehold i begrundelsen. Afgørelsen er truffet under hensyn til Skatteforvaltningslovens § 17 om tavshedspligt, og det bindende svar er offentliggjort i redigeret form.

Faktiske forhold

• Spørger er en dansk fællesregistrering.
• En filial beliggende i EU-landet X varetager fællesfunktioner for selskaberne i den danske fællesregistrering og deres filialer.
• Filialen leverer it-ydelser og andre supportydelser.
• Der er udarbejdet et udkast til aftale mellem filialen i EU-landet X som tjenesteyder og Spørger, filialer i EU-landene Y og Z, og en filial i tredjelandet N som aftagere.
• Betalingen for ydelserne sker ud fra en omkostningsfordeling, der tilsigter at svare til medlemmernes andel i de fælles udgifter.
• Filialen i EU-landet X skal fungere som en gruppe omfattet af reglerne i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 19.

Spørgers opfattelse og begrundelse

Spørger mener, at momsfritagelsen bør gælde, da de fire betingelser for momsfritagelse er opfyldt:

1. Aktiviteten, som hvert medlem udøver, er enten momsfritaget eller falder uden for momslovens anvendelsesområde.
2. Ydelserne er direkte nødvendige for medlemmets virksomhed.
3. Det enkelte medlems betaling svarer nøjagtigt til medlemmets andel af de fælles udgifter.
4. Momsfritagelsen fremkalder ikke konkurrencefordrejning.

Spørger henviser til, at filialen i EU-landet X i momsmæssig forstand anses for en enhed, der kan agere som selvstændig gruppe. Spørger henviser desuden til SKM2012.600.SR og andre afgørelser.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT er enig i, at betingelserne for momsfritagelse i Momsloven § 13, stk. 1, nr. 19 er opfyldt, dog med visse præciseringer. SKAT fremhæver, at der skal anvendes en uafhængig enhed, medlemmerne skal have momsfritagne aktiviteter, ydelserne skal være direkte nødvendige, prisen skal svare til andelen af fællesudgifter, og momsfritagelsen må ikke fremkalde konkurrencefordrejning. SKAT bemærker, at filialen i EU-landet X kan anses for en uafhængig enhed i relation til leverancer til Spørger, fællesregistreringen i tredjelandet N og fællesregistreringen i EU-landet Z. SKAT understreger, at såfremt ydelserne anvendes til momspligtige aktiviteter, opfyldes betingelserne for momsfritagelse ikke. SKAT henviser til SKM2016.344.SR, SKM2016.238.SR og SKM2015.233.SR.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.