Beskatning af trustafkast ved tilflytning til Danmark

Skatterådet bekræfter, at hvis Spørgeren bliver fuldt skattepligtig til Danmark, er afkastet af trustkapitalen, som udbetales til Spørgeren, skattepligtigt til Danmark, men selve kapitalen i trusten er ikke skattepligtig ved tilflytningen. Dette bygger på en tidligere afgørelse, der fastslog, at Spørgeren i dansk skatteretlig henseende anses for ejer af trustkapitalen, selvom hun i England alene betragtes som rentenyder.

Faktiske Forhold

Den uigenkaldelige X Trust blev etableret under engelsk ret med en oprindelig Trustee og Protectors. Spørgerens afdøde ægtefælle var den første begunstigede med ret til afkastet, og ved hans død blev Spørgeren begunstiget. Trustens formue skulle ved trustperiodens udløb tilfalde ægteparrets døtre. Oprindeligt kunne kun den første begunstigede modtage udbetalinger af selve trustens formue. Ved en ændring af Deed of Settlement i 2015 blev det dog muligt for Trustee, med Protectors samtykke, at yde lån og stille sikkerhed for Spørgerens gæld. Denne ændring blev vedtaget med Spørgerens og datterens samtykke, da de var Protectors. Spørgeren har siden etableret bopæl i Danmark. Det er oplyst, at trusten ikke er et selvstændigt skattesubjekt i England, og at Trustees er den eneste ledelse.

Tidligere Afgørelse

Skatterådet har ved et bindende svar af 23. oktober 2018 fundet, at frigivelsen af X Trusts formue ved Spørgerens ægtefælles død ville være uden boafgiftsmæssige konsekvenser for de kapitalejere, der var fuldt skattepligtige til Danmark. Afgørelsen byggede på, at Spørgeren blev anset for ejer af trustens formue i dansk gaveafgiftsmæssig henseende. Dette skyldtes, at Spørgeren havde bestemmende indflydelse på, hvem der skulle være Trustee, og at hun på baggrund af denne indflydelse havde fået ændret vedtægterne, så trusten kunne yde lån og stille sikkerhed for hende selv. Spørgeren og hendes datter udgjorde flertallet blandt Protectors og blev anset for nærtstående, hvilket gav Spørgeren bestemmende indflydelse.

Skattestyrelsens Begrundelse

Skattestyrelsen fastholdt, at Spørgeren fortsat skal anses for inter vivos kapitalejer af trustkapitalen, da der ikke er sket ændringer i trustens vedtægter siden 2018, og Spørgerens bestemmende indflydelse på Trustee-udpegning og vedtægtsændringer er uændret. Det har ingen betydning for vurderingen, at der er sket ændringer i de faktiske Trustees og Protectors. Ved Spørgerens tilflytning til Danmark bliver hendes aktiver i trusten omfattet af dansk skattepligt og anses for anskaffet på det faktiske anskaffelsestidspunkt til handelsværdien på tilflytningstidspunktet, jf. Kildeskatteloven § 9, stk. 1. Trusten får ikke ledelsens sæde i Danmark, jf. Fondsbeskatningsloven § 1, stk. 1, nr. 4, modsætningsvist, da den ikke er et selvstændigt skattesubjekt i England. Når Spørgeren bliver fuldt skattepligtig til Danmark, vil hun være skattepligtig af afkast, udbytte og indtægter fra de underliggende aktiver i henhold til Statsskatteloven § 4.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens begrundelse og indstilling.