Overførsel af indkomst efter skattefri fusion

Skatterådet har bekræftet, at J-Fonden og H2 A/S opfylder betingelserne for at betragte indkomst, der er indtjent af H2 A/S i indkomståret 2022, som indtjent af J-Fonden i samme indkomstår. Dette er muligt i henhold til overførselsreglen i Selskabsskatteloven § 3, stk. 4, selvom der sker en skattefri fusion med tilbagevirkende kraft, og udbyttet først udloddes i det efterfølgende indkomstår.

Faktiske Forhold

J-Fonden ejer 100 % af aktierne i H1 A/S, som igen ejer 100 % af aktierne i H2 A/S. J-Fonden har siden foråret 2018 ejet aktierne i H1 A/S. Alle selskaber anvender kalenderåret som regnskabs- og indkomstår. Fondens formål er almennyttigt og velgørende, herunder at bidrage med midler til indkøb af hospitalsudstyr i x kommune. Fonden ønsker at forenkle koncernstrukturen ved at gennemføre en skattefri fusion af H1 A/S og H2 A/S, hvor H2 A/S er det modtagende selskab. Fusionen skal tillægges regnskabsmæssig og skattemæssig virkning fra 1. januar 2022, og beslutningen om fusionen skal træffes inden udgangen af 2022. J-Fonden forventer at foretage almennyttige uddelinger i 2022 og ønsker derfor at anvende overførselsreglen for indkomst optjent i H2 A/S. H2 A/S vil udlodde et beløb svarende til den overførte indkomst som udbytte til J-Fonden på den ordinære generalforsamling i foråret 2023. J-Fonden vil inden udgangen af 2022 beslutte at uddele eller hensætte mindst det beløb, der udloddes fra H2 A/S, med tillæg af fondens skattefrie indtægter, til almenvelgørende eller almennyttige formål.

Spørgers Opfattelse

Spørger mener, at betingelserne for anvendelse af overførselsreglen er opfyldt. Dette skyldes, at J-Fonden skattemæssigt anses for at have ejet aktierne i H2 A/S i hele indkomståret 2022 som følge af fusionens tilbagevirkende kraft til 1. januar 2022. Dette er i overensstemmelse med praksis, hvor der ses på det skattemæssige ejerskab frem for det juridiske, jf. SKM2017.17.SR. Den faktiske udlodning af likvide midler fra H2 A/S i foråret 2023 for indkomståret 2022 anses for at have den nødvendige tidsmæssige sammenhæng, hvilket også er accepteret i tidligere praksis, herunder SKM2017.17.SR. Endvidere vil J-Fonden inden udgangen af 2022 beslutte at uddele eller hensætte et beløb svarende til den overførte indkomst med fradrag af skattefrie indtægter, jf. SKM2008.625.SKAT.

Skattestyrelsens Indstilling og Begrundelse

Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmålet besvares bekræftende. Styrelsen vurderer, at fondens formål med at skaffe hospitalsudstyr er almennyttigt. Vedrørende ejerskabsbetingelsen i Selskabsskatteloven § 3, stk. 4, hvor fonden skal eje mindst 75 % af aktiekapitalen i hele indkomståret, finder Skattestyrelsen, at den skattefri fusion med tilbagevirkende kraft til 1. januar 2022 medfører, at H2 A/S skattemæssigt anses for ejet af J-Fonden i hele indkomståret 2022. Dette er i tråd med princippet om, at den indkomst, som både det indskydende selskab (H1 A/S) og det modtagende selskab (H2 A/S) får i fusionsåret, skattemæssigt indgår i det modtagende selskabs indkomst. Den tidsmæssige sammenhæng mellem indkomstoptjening i 2022 og udbytteudlodning i foråret 2023 accepteres, da udbyttet hidrører fra indtægter optjent i det forgangne år, hvilket er i overensstemmelse med praksis, herunder SKM2017.17.SR. Det forudsættes, at J-Fonden uddeler eller hensætter til almennyttige formål inden udgangen af 2022, og at de øvrige betingelser for anvendelse af overførselsreglen er opfyldt.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede dermed, at J-Fonden og H2 A/S opfylder betingelserne for at anvende overførselsreglen i Selskabsskatteloven § 3, stk. 4 for indkomståret 2022 under de beskrevne forudsætninger.