Skattepligt ved kreditorforsikring af låneydelser

Skatterådet har taget stilling til en række skattemæssige spørgsmål vedrørende en påtænkt kreditorforsikring, også kaldet lånesikring, som et forsikringsselskab vil udbyde i samarbejde med et penge- og realkreditinstitut (Kreditor). Forsikringen er en gruppeforsikring, hvor Kreditor er forsikringstager og ejer, mens Kreditors kunder er de forsikrede. Forsikringen dækker kundens løbende ydelser på realkredit- og banklån i tilfælde af midlertidig uarbejdsdygtighed, plejeorlov eller ufrivillig arbejdsløshed. Forsikringsudbetalinger sker direkte fra Forsikringsselskabet til Kreditor, og kunden har ikke et retskrav på udbetalingen.

Om kreditorforsikringen

Kreditorforsikringen er en gruppeforsikring, der tilbydes Kreditors kunder. Kreditor er forsikringstager og ejer af forsikringen, mens kunden er den forsikrede. Dækningen omfatter:

• Midlertidig uarbejdsdygtighed (ved sygdom eller ulykke, der berettiger til sygedagpenge).
• Plejeorlov (i henhold til servicelovens §§ 118-119).
• Arbejdsløshed (ved ufrivillig arbejdsløshed eller nedlæggelse af virksomhed, berettigende til a-kasseydelser).

Kreditor betaler præmie til Forsikringsselskabet, og kunden betaler et gebyr til Kreditor for deltagelse. Hvis en forsikringsbegivenhed indtræder, udbetaler Forsikringsselskabet låneydelserne direkte til Kreditor, hvilket reducerer kundens restgæld. Der sker ingen direkte udbetaling til kunden.

Skatterådets afgørelse

Spørgsmål 1: Skattepligt for kunden af forsikringsudbetaling Skatterådet bekræftede, at en forsikringsudbetaling fra Forsikringsselskabet til Kreditor ikke vil medføre skattepligt for kunden. Dette skyldes, at forsikringen er et sammensat produkt, der udover arbejdsløshed også dækker midlertidig uarbejdsdygtighed og plejeorlov, og derfor ikke kan kvalificeres som en ren arbejdsløshedsforsikring omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 49. Ligeledes er den ikke omfattet af Pensionsbeskatningsloven § 53a, da kunden ikke er ejer af forsikringen. Beskatningen skal derfor vurderes efter Statsskatteloven § 4. Da kunden ikke har et retskrav på forsikringsudbetalingen, og udbetalingen sker direkte til Kreditor, er kunden ikke skattepligtig heraf, jf. SKM2014.643.SR.

Spørgsmål 2: Fradrag for gebyr for kunden Skatterådet bekræftede, at kunden ikke vil have fradrag for indbetaling af gebyr i forbindelse med tilmelding til kreditorforsikringen. Da forsikringen ikke er omfattet af pensionsbeskatningsloven, skal fradragsretten vurderes efter Statsskatteloven § 6. Gebyret anses ikke for en fradragsberettiget driftsomkostning for kunden, da det vedrører private lån og ikke indkomstskabende aktivitet.

Spørgsmål 3: Underskudsbegrænsning for kunden Skatterådet afviste at besvare spørgsmålet om underskudsbegrænsning for kunden. Begrundelsen var, at spørgsmålet var af en så teoretisk karakter og manglede konkrete oplysninger om den specifikke underskudssituation, at en besvarelse ville antage responsumlignende karakter, hvilket er i strid med formålet med bindende svar, jf. Skatteforvaltningsloven § 24 og Skatteforvaltningsloven § 21.

Spørgsmål 4: Skattepligt af gratis tilmelding Skatterådet bekræftede, at gratis tilmelding til kreditorforsikringen i en periode på op til et år ikke vil medføre skattepligt for kunden. Dette betragtes som en introduktionsrabat, som efter fast skattepraksis ikke udgør en skattepligtig fordel for private kunder, jf. SKM2007.377.SR og SKM2010.348.SR.

Spørgsmål 5: Skattepligt af reduktion af restgæld for kunden Skatterådet bekræftede, at en reduktion af kundens restgæld på realkredit-/banklånet i forbindelse med Forsikringsselskabets udbetaling til Kreditor ikke vil medføre skattepligt for kunden. Dette skyldes, at der ikke er tale om en skattepligtig gældseftergivelse efter Kursgevinstloven § 21. Udbetalingen fra forsikringsselskabet til Kreditor sidestilles med kundens egen betaling af gælden, og kunden frigøres ikke fra sin gæld i større omfang end de udbetalte forsikringsydelser, jf. SKM2018.80.SR.

Spørgsmål 6: Skattepligt for Kreditor af renter/bidrag Skatterådet bekræftede, at Kreditor vil være skattepligtig af den del af udbetalingerne fra Forsikringsselskabet, der vedrører renter og/eller bidrag på låntagers lån. Disse beløb anses for at være en erstatning for en skattepligtig indtægt, som Kreditor ellers ville have modtaget fra kunden, og er derfor skattepligtige for Kreditor.

Spørgsmål 7: Fradrag for præmiebetaling for Kreditor Skatterådet bekræftede, at Kreditor vil have skattefradrag for præmiebetalingen til Forsikringsselskabet. Præmiebetalingen kvalificeres som en fradragsberettiget driftsomkostning for Kreditor, da den har den fornødne tilknytning til Kreditors indkomsterhvervelse.

Spørgsmål 8: Skattepligt for Kreditor af hovedstol Skatterådet bekræftede, at Kreditor ikke vil være skattepligtig af den del af udbetalingerne fra Forsikringsselskabet, der vedrører hovedstolen på kundens lån. Betalingen af hovedstolen anses for at være en afdragsbetaling på gælden og ikke en indtægt for Kreditor. Dog bemærkes det, at selskabers gevinst og tab på fordringer generelt medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst efter Kursgevinstloven § 3, og pengeinstitutter anvender lagerprincippet for opgørelse af gevinst og tab på fordringer, jf. Kursgevinstloven § 25, stk. 3 og 7.