Ligningslovens § 7 P anvendelse på Matching Shares

H1 A/S har anmodet om bindende svar vedrørende anvendelsen af Ligningsloven § 7 P på Matching Shares tildelt medarbejdere i H1 A/S og dets datterselskab H2 A/S. Anmodningen kommer efter et tidligere negativt svar i august 2021, hvor selskabet har tilpasset sit medarbejderaktieprogram (MAP) for at opfylde betingelserne i Ligningsloven § 7 P.

Faktiske Forhold

H3, et børsnoteret selskab i x-land, ejer 85 % af H1 A/S, som igen ejer 100 % af H2 A/S. For at styrke medarbejdernes loyalitet og tilknytning til H-koncernen har H3 etableret MAP, der forvaltes af H Mitarbeiterbeteiligungs-Privatstiftung (MAB). MAB er en Privatstiftung oprettet under x-lands lovgivning, som giver skattefordele for lokale ansatte, herunder skattefri tildeling af aktier op til EUR 4.500 årligt, hvis aktierne opbevares af Privatstiftung og ikke sælges under ansættelse.

For danske deltagere reguleres MAP af "Plan Conditions" og "Trust and Custody Agreement" (TCA). En "Section 7 P Agreement" indgås med den danske arbejdsgiver. Efter det tidligere bindende svar er "Plan Conditions" og "Section 7 P Agreement" blevet tilpasset. Proceduren for deltagelse er ændret, således at H3 opfordrer medarbejderen til at give tilbud om deltagelse, medarbejderen afgiver tilbud, og H3 accepterer ved allokering af både købte Investment Shares og vederlagsfri Matching Shares til medarbejderens online konto i MAB. Tildelingen af Matching Shares er betinget af, at medarbejderen formelt underskriver "Section 7 P Agreement" senest 10 dage efter allokeringen; ellers bortfalder tildelingen.

Matching Shares tildeles vederlagsfrit i forholdet 1 Matching Share for hver 2 købte Investment Shares. Købesummen for Investment Shares og værdien af Matching Shares bestemmes som slutkursen på børsen i x-land på ottende-dagen efter udløb af tilbudsperioden ("Reference Price"). Tildelingen af Matching Shares sker samtidig med erhvervelsen af Investment Shares og til samme værdi.

Spørgers Opfattelse

Spørger vurderer, at alle betingelser i Ligningsloven § 7 P er opfyldt:

• Stk. 1 (Vederlag i ansættelsesforhold): Medarbejderne er i ansættelsesforhold hos H1 A/S eller H2 A/S, og deltagelse i MAP er betinget heraf. Tildelingen af vederlagsfri Matching Shares udgør en økonomisk fordel og opfylder dermed betingelsen om "vederlag".
• Stk. 2, nr. 1 (Aftale og entydig identifikation): En aftale om anvendelse af Ligningsloven § 7 P er indgået via "Plan Conditions" og bekræftes af "Section 7 P Agreement", som medarbejderen skal underskrive. Vederlaget er entydigt identificeret som Matching Shares (aktier) tildelt "free of charge" i H3. Selvom H3-aktier er uden nominel værdi, er ejerandelen (1/xxx-millioner) angivet i "Section 7 P Agreement", hvilket opfylder kravet om angivelse af stykværdi.
• Stk. 2, nr. 2 (10 % af årsløn): Det kan lægges til grund, at værdien af vederlaget ikke overstiger 10 % af medarbejderens årsløn på aftaletidspunktet.
• Stk. 2, nr. 3 (Ydes af koncernforbundet selskab): Vederlaget ydes af H3, som er koncernforbundet med medarbejdernes arbejdsgiverselskaber (H1 A/S og H2 A/S).
• Stk. 2, nr. 4 (Aktier i koncernforbundet selskab): Aktierne er i H3, som er koncernforbundet med medarbejdernes arbejdsgiverselskaber.
• Stk. 2, nr. 5 (Ikke særlig aktieklasse): Det kan lægges til grund, at aktierne ikke udgør en særlig aktieklasse.
• Stk. 2, nr. 6 og 7: Disse betingelser finder ikke anvendelse ved tildeling af aktier.

Skattestyrelsens Begrundelse

Skattestyrelsen henviser til det tidligere bindende svar SKM2021.476.SR, hvor Matching Shares blev anset for aktier i moderselskabet H3, men Ligningsloven § 7 P ikke fandt anvendelse, da vederlaget ikke var entydigt identificeret. Med de foretagne tilpasninger vurderer Skattestyrelsen nu, at betingelserne er opfyldt:

• Stk. 1: Der er tale om aktier i moderselskabet H3, og vederlaget modtages som led i et ansættelsesforhold, jf. Kildeskatteloven § 43, stk. 1. Aktierne repræsenterer en økonomisk værdi på retserhvervelsestidspunktet.
• Stk. 2, nr. 1: Der er indgået en bindende aftale om anvendelse af Ligningsloven § 7 P via "Section 7 P Agreement". Vederlaget er entydigt identificeret som vederlagsfri Matching Shares i H3, med angivelse af stykstørrelse og forhold til Investment Shares. Dette opfylder kravet om entydig identifikation og angivelse af stykværdi.
• Stk. 2, nr. 2: "Section 7 P Agreement" fastslår, at vederlag, der overskrider 10 % af medarbejderens årsløn, ikke vil blive omfattet af Ligningsloven § 7 P, hvorfor betingelsen anses for opfyldt.
• Stk. 2, nr. 3 og 4: Vederlaget ydes og er aktier i H3, som er koncernforbundet med medarbejdernes arbejdsgiverselskaber. Disse betingelser er opfyldt.
• Stk. 2, nr. 5: Det forudsættes, at aktierne ikke udgør en særlig aktieklasse.
• Stk. 2, nr. 6 og 7: Disse betingelser er ikke relevante for tildeling af aktier.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltræder Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræfter, at Ligningsloven § 7 P finder anvendelse på de tildelte Matching Shares.