RSU aktier tilbageholdt til skat anses for retserhvervet

Skatterådet fastslog, at en medarbejder skattemæssigt anses for at have erhvervet ret til samtlige aktier tildelt via Restricted Stock Units (GSU'er) på vestingtidspunktet, også selvom en del af aktierne efterfølgende tilbageholdes af arbejdsgiveren til dækning af kildeskat. En sådan tilbageholdelse udgør en afståelse, der skal behandles efter aktieavancebeskatningslovens regler.

Faktiske forhold

En amerikansk virksomhed tildelte såkaldte Restricted Stock Units (GSU'er) til medarbejdere i sine danske datterselskaber. Hver GSU gav ret til én aktie i moderselskabet uden vederlag, forudsat at visse betingelser var opfyldt. Vesting af GSU'erne skete løbende over en 4-årig periode og var betinget af, at medarbejderen fortsat var ansat i koncernen på de enkelte vestingtidspunkter. Efter vesting ville aktierne blive leveret til medarbejderen.

Aktielønsplanen gav selskabet ret til at tilbageholde et antal aktier for at sikre betaling af eventuel kildeskat, som selskabet var forpligtet til at indeholde. Dette var især relevant for medarbejdere, der var skattepligtige i flere lande, da der i Danmark ikke indeholdes A-skat af sådanne aktietildelinger.

Spørgers opfattelse og Skattestyrelsens indstilling

Spørger argumenterede for, at medarbejderen aldrig reelt retserhvervede de aktier, som blev tilbageholdt til dækning af kildeskat, da disse aktier aldrig blev leveret. Derfor skulle en eventuel avance på disse aktier ikke behandles efter aktieavancebeskatningsloven.

Skattestyrelsen var uenig og indstillede, at spørgsmålet skulle besvares med et "nej". Styrelsen anførte, at retserhvervelsen sker løbende på de enkelte vestingtidspunkter, da kravet om fortsat ansættelse er en suspensiv betingelse, der udskyder retserhvervelsen. På vestingtidspunktet bliver medarbejderen ejer af alle aktierne. Forpligtelsen til at betale skat er medarbejderens, og selskabets tilbageholdelse af aktier er blot en metode til at afregne denne skat. Handlingen skal derfor ses som en afståelse af aktier, som medarbejderen allerede ejer.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse. Rådet fastslog, at retserhvervelsestidspunktet for GSU'erne er de løbende vestingtidspunkter, hvor betingelsen om fortsat ansættelse er opfyldt. På dette tidspunkt beskattes værdien af de tildelte GSU'er som personlig indkomst i henhold til Ligningsloven § 16, jf. Statsskatteloven § 4. Skatterådet bemærkede, at købe- og tegningsretter alternativt kan beskattes efter Ligningsloven § 28.

Betingelsen om, at selskabet kan tilbageholde aktier til dækning af skat, blev ikke anset for en suspensiv betingelse, der kunne udskyde retserhvervelsen yderligere. Dette skyldes, at skattebetalingen er medarbejderens eget ansvar og dermed inden for medarbejderens kontrol. Medarbejderen anses for at være ejer af samtlige aktier på vestingtidspunktet, og den efterfølgende tilbageholdelse er en afståelse, der skal behandles efter reglerne i aktieavancebeskatningsloven.

Det blev i sagen forudsat, at medarbejderne var fuldt skattepligtige til Danmark efter Kildeskatteloven § 1, og at der ikke skulle fastsættes en særskilt indgangsværdi ved tilflytning efter Aktieavancebeskatningsloven § 37, jf. Kildeskatteloven § 9, da retserhvervelsen fandt sted efter en eventuel tilflytning.