Gældssanering i konkurs genopliver og nedsætter tidligere underskud

Skatterådet har afklaret de skattemæssige konsekvenser for en person, der opnår gældssanering under en konkurs. Sagen omhandlede, hvordan tidligere fremførselsberettigede underskud og underskud opstået under selve konkursen skulle behandles.

Faktiske forhold

En landmand blev erklæret konkurs den 1. juli 20x2. Forud for konkursen havde han et betydeligt fremførselsberettiget underskud pr. 31. december 20x1:

Under konkursen blev der indledt en gældssaneringssag, som resulterede i en kendelse om gældssanering den 10. november 20x3. Gældssaneringen nedsatte gæld stiftet før konkursdekretet den 1. juli 20x2.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet besvarede tre centrale spørgsmål bekræftende:

• Genopståen af underskud: Spørgers underskud fra før konkursen (pr. 31. december 20x1) genopstod, da han opnåede gældssanering i konkurs.
• Nedsættelse af underskud: Rådet bekræftede, at gældssaneringskendelsen medførte, at de genopståede underskud, som var til fremførsel pr. 1. juli 20x2, skulle nedsættes med beløbet for den eftergivne gæld.
• Underskud opstået under konkurs: Rådet bekræftede, at underskud, der opstod i konkursperioden (indkomstårene 20x2 og 20x3), ikke nedsættes af gældssaneringen.

Begrundelse

Skatterådets afgørelse bygger på en fortolkning af samspillet mellem konkursskatteloven og personskatteloven.

I henhold til Konkursskatteloven § 1, stk. 2, finder lovens almindelige regler ikke anvendelse ved gældssanering i konkurs. Dette betyder, at bestemmelsen i konkursskattelovens § 12, som normalt annullerer tidligere underskud ved konkurs, bortfalder. Derfor genopstår underskuddet fra før konkursen. De proceduremæssige regler i Konkursskatteloven § 13 om oplysningsfrister gælder dog fortsat.

Når en person opnår gældssanering, skal uudnyttede underskud nedsættes med det beløb, gælden er nedsat med, jf. Personskatteloven § 13a. Nedsættelsen sker for de underskud, der var fremførselsberettigede på skæringsdatoen for gældssaneringen, hvilket var den 1. juli 20x2. Det er derfor underskuddet opgjort pr. 31. december 20x1, der bliver reduceret.

Underskud, der er opstået i indkomstårene under konkursen (20x2 og 20x3), begrænses ikke. Dette skyldes, at disse underskud ikke vedrører fratrukne udgifter, som efterfølgende er blevet eftergivet ved gældssaneringen. Herved opretholdes en skattemæssig symmetri.