Frivillig akkord og underskudsbegrænsning

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag vedrørende en frivillig akkordaftales suspensive karakter og tidspunktet for underskudsbegrænsning. Debitor indgik i 2012 en aftale med Banken som led i en frivillig akkord med sine kreditorer. Aftalen indeholder en akkord med Banken og vilkår for finansieringen. Bankens fordring var opgjort til 37.843.000 kr., og akkorddividenden var fastsat til 2,59 %, svarende til 979.902 kr. Den endelige opgørelse af panteværdien i ejendommene, opgjort til ca. 99 mio. kr., skulle først ske ved indfrielse af pantegælden. Spørgsmålet var, om aftalen var suspensiv, og om nedsættelse af underskud tidligst ville ske med virkning for indkomståret 2017. Ligningsrådet svarede nej til begge spørgsmål.

Faktiske forhold

• Den 4. januar 2012 indgik Debitor en aftale med Banken om en frivillig akkord.
• Bankens fordring var 37.843.000 kr., dividenden 2,59 % (979.902 kr.).
• Dividenden afhang af panteværdien i ejendommene, opgjort til ca. 99 mio. kr.
• Pantegælden skulle afvikles over 5-6 år, med renter og dividende betalt samtidig med sidste rate ultimo 2017.
• Debitor kunne indfri tidligere, men opgørelsen af konjunkturbestemte værdistigninger skulle ske ved udgangen af 2017.
• Stiger pantværdierne, skulle Debitor indfri yderligere af Bankens tilgodehavende.
• Aftalen var underlagt misligholdelsesbestemmelser og bortfaldt ved Debitors død.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at aftalen var suspensiv, og at underskudsbegrænsningen først skulle ske i 2017, når betingelserne var opfyldt. Spørger henviste til, at der var reel usikkerhed om, hvorvidt betingelserne ville blive opfyldt, og at aftalen var betinget af, at Debitor var i live frem til aftalens ophør.

SKATs indstilling

SKAT indstillede, at begge spørgsmål skulle besvares med "Nej". SKAT begrundede det med, at underskudsbegrænsningen sker i det indkomstår, hvor aftalen om frivillig akkord indgås, jf. Personskatteloven § 13 a. En betingelse om, at debitor skal være i live, udskyder ikke tidspunktet for underskudsbegrænsning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.