Fast driftssted ved salgsagentur

H1 A/S, et dansk distributionsselskab ejet af H3 i X-land, indkøber Y-produkter fra H2 GmbH i Tyskland og sælger dem i Norden. Koncernen planlægger at omstrukturere H1 til et salgsagentur for H2 GmbH. Skatterådet er blevet anmodet om at vurdere, om denne ændring vil etablere et fast driftssted for H2 GmbH i Danmark, og om H2 GmbH vil blive momsregistreringspligtig i Danmark. Skatterådet har svaret nej til spørgsmål 1 og afvist spørgsmål 2. Det er Skattestyrelsens opfattelse, at der ved den foreslåede ændring af selskabernes aktivitet, vil opstå et fast driftssted ved siden af H1 efter det sekundære kriterium for agenter, idet Skattestyrelsen mener, at H1 i realiteten har fuldmagt til indgå bindende aftaler på vegne af H2. Det er spørger ikke enig i.

Faktiske forhold

• H1 A/S er et distributionsselskab for Y-produkter i Norden.
• H1 A/S indkøber primært fra H2 GmbH, et tysk koncernselskab.
• H1 A/S har haft underskud grundet faldende efterspørgsel.
• H1 A/S skal omstruktureres til et salgsagentur for H2 GmbH.
• H1 A/S vil reducere antallet af ansatte til 15, der skal foretage opsøgende salgsarbejde og marketing.
• Produkterne vil blive solgt i H2’s navn, for H2’s regning og risiko.
• H1 A/S vil fakturere en salgskommission til H2 GmbH.

Sales Agent Agreement (udkast)

• H1 A/S (AGENT) udpeges som eksklusiv salgsagent for H2 GmbH (CLIENT) i Norden.
• AGENT skal etablere kontakt til kunder, forhandle priser og vilkår, forberede kontrakter og koordinere ordrer.
• Alle kontrakter skal underskrives og accepteres af CLIENT.
• AGENT er en uafhængig kontraktør uden underordning til CLIENT.
• CLIENT betaler AGENT en kommission for salg.

Spørgers argumentation (Spørgsmål 1)

• H2 GmbH vil ikke have et fast forretningssted eller medarbejdere i Danmark.
• H1 A/S kan ikke anses for at udføre H2 GmbH’s virksomhed i Danmark.
• H1 A/S udgør et selvstændigt salgsagentur, der handler inden for sin sædvanlige virksomhed som agent.
• Derfor etablerer H2 GmbH ikke et fast driftssted i Danmark.
• Det afgørende efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten er, om den pågældende agent eller foretagendet har en fuldmagt til at indgå bindende aftaler for hovedkontoret, hvilket H1 ikke har.

Skattestyrelsens argumentation (Spørgsmål 1)

• H1 A/S er en ikke-uafhængig repræsentant for H2 GmbH.
• H1 A/S spiller en afgørende rolle ved indgåelsen af aftaler, som rutinemæssigt indgås uden væsentligt at blive ændret af H2 GmbH.
• Salgsaktiviteten i H1 A/S er ikke af forberedende eller hjælpende karakter.
• Derfor udgør H1 A/S et fast driftssted for H2 GmbH efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 4.
• Skattestyrelsen henviser til SKM2014.512.SR og anfører, at det må have formodningen imod sig, at H2 ikke vil godkende en salgskontrakt, der er udarbejdet af H1.

Spørgers argumentation (Spørgsmål 2)

• Salg og fakturering vil ske direkte fra H2 GmbH til erhvervskunder i Danmark og Norden.
• Alle aftaler vil blive indgået direkte mellem erhvervskunden og H2 GmbH.
• H2 GmbH har ingen varelagre eller opbevaringsfaciliteter i Danmark.
• Derfor driver H2 GmbH ikke momspligtig virksomhed i Danmark og skal ikke momsregistreres.

Skattestyrelsens argumentation (Spørgsmål 2)

• Spørgsmål om momsregistrering er ikke omfattet af ordningen med bindende svar, da der er tale om bevillingsforhold, jf. Skatteforvaltningsloven § 21.

Skatterådets Afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.