Svensk selskabs skattepligt i Danmark

Ligningsrådet bekræftede, at et svensk aktieselskab, H AB, hverken er fuldt eller begrænset skattepligtigt til Danmark. Selskabet er ikke fuldt skattepligtigt, da ledelsen ikke har sæde i Danmark, og det har heller ikke fast driftssted i Danmark, da betingelserne herfor ikke er opfyldt. To danske medarbejdere arbejder fra hjemmekontorer i Danmark, men dette udgør ikke et fast driftssted for selskabet.

Faktiske forhold

• H AB er et svensk aktieselskab ejet af personer bosiddende i både Sverige og Danmark.
• Selskabet beskæftiger sig med X-systemer og har kunder primært i Sverige og Danmark.
• Selskabet har kontorer i Sverige, men ingen fysiske kontorer i Danmark.
• Bestyrelsen består af ejerne, hvoraf nogle er bosiddende i Sverige og andre i Danmark. Beslutninger træffes ved simpelt stemmeflertal.
• Den daglige ledelse varetages af en direktør (CEO) bosiddende i Sverige.
• Selskabet har to ansatte i Danmark, A og B, som arbejder hjemmefra.
• A er ansat som "kreativ direktør" uden ledelsesmæssige beføjelser.
• B er ansat som "systemudvikler/supporttekniker".
• Alle forretningsaftaler indgås af selskabets CEO i Sverige.

Spørgers opfattelse

• Selskabet er ikke hjemmehørende i Danmark, jf. Selskabsskatteloven § 1, stk. 6, da ledelsen ikke har sæde her.
• Selskabet har ikke fast driftssted i Danmark, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1.
• De danske ansattes hjemmearbejde statuerer ikke fast driftssted, da det ikke er påkrævet af selskabet.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen er enig i, at selskabet ikke har ledelsens sæde i Danmark, jf. Selskabsskatteloven § 1, stk. 6.
• Skattestyrelsen finder, at selskabet ikke har fast driftssted i Danmark efter Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 2.
• Agentreglen i Selskabsskatteloven § 2, stk. 4 finder ikke anvendelse, da de danske medarbejdere ikke indgår aftaler på selskabets vegne.
• Der lægges vægt på, at selskabet ikke opnår en forretningsmæssig fordel ved, at medarbejderne udfører arbejdet fra hjemmekontoret i Danmark.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.