Beskatningstidspunkt for Bonus og Fantomaktier

H1 SE, et tysk børsnoteret selskab, planlægger at indføre et nyt bonusprogram, et Long Term Incentive Plan (LTIP), for medarbejdere i deres danske koncernselskab. LTIP giver udvalgte medarbejdere ret til en bonus i form af en kontantudbetaling og fantomaktier, der konverteres til et yderligere kontantbeløb (LTI Award), ved opnåelse af et nærmere specificeret EBITDA i 2023. Skatterådet bekræfter, at beskatningstidspunktet for den kontante bonusdel er tidspunktet for godkendelse af 2023 årsregnskabet i 2024, og at beskatningstidspunktet for fantomaktierne er ved udløbet af holdingperioden i 2025. Skatterådet fandt, at der er tale om en bonusordning afhængig af selskabets resultater og aktiekursudvikling. Skatterådet fandt også, at medarbejderen først erhverver endelig ret til bonussen via fantomaktiedelen efter udløbet af holdingperioden dvs. i 2025.

Beskrivelse af LTIP

• Formålet er at fastholde og tilskynde ledende medarbejdere.
• Bonus består af 50% kontant og 50% fantomaktier.
• Udbetaling afhænger af opnåelse af Target EBITDA i 2023.
• Fantomaktier har en holdingperiode på 1 år.

Kontant del af LTI Award

• Udbetales inden for 6 uger efter godkendelse af årsregnskab for 2023.
• Beløbet afhænger af, om Target EBITDA opnås.

Fantomaktier

• Konverteres til kontantudbetaling efter holdingperioden.
• Værdien beregnes ud fra gennemsnitlig aktiekurs i 2024 og eventuelt udbytte.
• Deltagerne bliver ikke aktionærer og har ingen stemmeret.

Medarbejderfratrædelse

• Ved fratrædelse som "Good Leaver" under performanceperioden, pro-rates LTI Target Bonus.
• Ved fratrædelse som "Good Leaver" under holdingperioden, udbetales fuld Final Cash Payment.
• Ved fratrædelse som "Bad Leaver" fortabes LTI Award.

Skattestyrelsens Begrundelse (Spørgsmål 1)

Skattestyrelsen fandt, at LTIP indeholder en objektiv økonomisk betingelse om opnåelse af et budgetteret Target EBITDA for 2023 for performanceperioden fra 1. januar 2021 til 31. december 2023. Hvis Target EBITDA ikke opnås, vil medarbejderen ikke modtage nogen kontantbonus. Betingelsen Target EBITDA medfører herefter, at retserhvervelsen og beskatningstidspunktet udskydes til tidspunktet for 2023 årsregnskabets godkendelse, dvs. i 2024. Det forudsættes, at de omhandlede medarbejdere er fuldt skattepligtige til Danmark efter Kildeskatteloven § 1, stk. 1, nr. 1.

Skattestyrelsens Begrundelse (Spørgsmål 3)

Skattestyrelsen er enig med repræsentanten i, at medarbejderen først erhverver endelig ret til bonussen via fantomaktiedelen efter udløbet af holdingperioden dvs. i 2025. Der er herved henset til, at det først på dette tidspunkt er muligt at beregne bonussens størrelse, idet bonussen beregnes ved anvendelse af selskabets gennemsnitlige aktiekurs og udbytte for 2024. Skattestyrelsen finder på den baggrund, at medarbejderen skal medtage bonus fra fantomaktiedelen i indkomstopgørelsen for det indkomstår, hvor udbetalingen finder sted, dog senest 6 måneder efter, at medarbejderen har erhvervet endelig ret til den pågældende indkomst. Medarbejderen erhverver endelig ret til bonussen via fantomaktiedelen efter udløbet af holdingperioden dvs. i 2025. Det følger videre af Kildeskatteloven § 46 at der skal indeholdes foreløbig skat i forbindelse med enhver udbetaling af A-indkomst. Det følger af Statsskatteloven § 4, at som skattepligtig indkomst betragtes den skattepligtiges samlede årsindtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ikke, bestående i penge eller formuegoder af pengeværdi. Det følger af Kildeskattebekendtgørelsen § 20, at A-indkomst, der kommer til udbetaling efter udløbet af den pågældende indtjeningsperiode, indkomstbeskattes i det indkomstår, hvori udbetalingen finder sted. Det følger af Kildeskattebekendtgørelsen § 22, at ophører indkomstmodtagerens skattepligt, er den i § 20 nævnte A-indkomst senest indkomstskattepligtig på tidspunktet for skattepligtens ophør.