Skattefri udlodning af fordring ved anpartshaverlån

S ApS ønskede at udlodde en fordring mod B til A, hovedanpartshaveren, for at bringe et ulovligt anpartshaverlån til ophør. Spørgsmålet var, om denne udlodning ville medføre skattemæssige konsekvenser for selskabet, A eller B. Skatterådet bekræftede, at udlodningen kan ske uden yderligere beskatning, idet lånet allerede er beskattet som udbytte hos A. Dog afhænger den skattemæssige behandling af renterne af, om selskabets oplysningsfrist for indkomståret 2021 er overskredet.

Faktiske forhold

• A er hovedanpartshaver i S ApS.
• S ApS overdrog en ejendom til B, som er søn af A, for 1.250.000 kr.
• Overdragelsen blev finansieret med et gældsbrev fra B til S ApS.
• Skattestyrelsen vurderede efterfølgende, at den fastsatte rente på gældsbrevet var for lav, og at der var tale om et ulovligt anpartshaverlån.
• Erhvervsstyrelsen har ligeledes påpeget det ulovlige anpartshaverlån.

Spørgers argumentation

• En selskabsretlig udlodning af fordringen mod B fra S ApS til A er ikke skattepligtig for B eller A, da fordringen ikke anses for udloddet i skatteretlig forstand.
• Lånet er omfattet af Ligningsloven § 16 E, og i skattemæssige relationer anses det ikke for et lån.
• Henvisning til SKM2014.825.SKAT, hvoraf det fremgår, at en selskabsretlig udlodning af en fordring til en ansat hovedaktionær ikke beskattes skatteretligt.

Skattestyrelsens begrundelse

• Lånet fra S ApS til B anses for et indirekte lån til A, og er omfattet af Ligningsloven § 16 E.
• Rentetilskrivninger for indkomstårene 2019 og 2020 er omfattet af Ligningsloven § 16 E, da selskabets oplysningsfrist er overskredet.
• Hvis en fordring er omfattet af Ligningsloven § 16 E, beskattes lånet som løn eller udbytte, og en efterfølgende selskabsretlig udlodning af fordringen til hovedaktionæren er skattefri.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at udlodningen af fordringen kan ske uden yderligere skattemæssige konsekvenser for A, B eller S ApS, under forudsætning af at de selskabsretlige formalia overholdes.