Overgang fra skattefrihed til skattepligt

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om overgang fra skattefrihed til skattepligt for et havneselskab. Selskabet ønskede at få bekræftet visse skattemæssige forhold i forbindelse med overgangen. Ligningsrådet bekræftede, at selskabet frit kan råde over opsparet egenkapital efter overgangen til skattepligt, og at bogført værdi af visse aktiver kan anvendes som handelsværdi. Rådet afviste dog, at der kan træffes beslutning om indtræden i skattepligt med tilbagevirkende kraft.

Faktiske forhold

• H1 blev stiftet i 2000 ved indskud af aktiver og passiver fra en kommunal virksomhed.
• Selskabet driver et offentligt (…)anlæg i Y.
• H1 har været skattefritaget efter Selskabsskatteloven § 3, stk. 1, nr. 4 fra indkomståret 2005.
• Selskabet ejes af H3, som ejes af Y Kommune, Y1 Kommune og Y2 Kommune.
• H1 ønsker øget fleksibilitet og frihed til at investere i associerede kommercielle aktiviteter.
• Selskabet overvejer at overgå fra skattefrihed til almindelig selskabsbeskatning.

Spørgsmål og svar

1. Kan Skatterådet bekræfte, at der ved overgang til skattepligt efter Selskabsskatteloven § 5 D, stk. 1 kan træffes beslutning om indtræden i skattepligt med skattemæssig virkning tilbage til den 1. januar i et påbegyndt indkomstår? Svar: Nej
2. Kan Skatterådet bekræfte, at H1 efter overgang fra skattefrihed efter Selskabsskatteloven § 3, stk. 1, nr. 4 til almindelig skattepligt efter Selskabsskatteloven § 5 D, stk. 1 frit kan råde over opsparet egenkapital uden skattemæssige konsekvenser? Svar: Ja
3. Kan Skatterådet bekræfte, at bogført værdi af selskabets andre aktiver end ejendomme, bygninger og installationer, som opgjort i Spørgers regnskab pr. 31. december 2020 er udtryk for handelsværdien i henhold til Selskabsskatteloven § 5 D, stk. 2, og kan anvendes som indgangsværdien ved overgang til skattepligt? Svar: Ja

Spørgers argumentation

Ad spørgsmål 1:

• Selskabet argumenterede for, at indtræden i skattepligt kan ske med tilbagevirkende kraft, ligesom ved stiftelse af selskaber ved indskud af eksisterende virksomhed.
• Selskabet anførte, at det ville være administrativt mindre byrdefuldt at overgå til skattepligt i starten af et indkomstår.

Ad spørgsmål 2:

• Selskabet anførte, at der hverken i Selskabsskatteloven § 3 eller Selskabsskatteloven § 5 D er regler om, hvordan et skattefritaget selskabs opsparede overskud kan benyttes efter overgang til skattepligt.
• Selskabet henviste til, at det for et skattefritaget selskab er muligt at investere i sideordnet aktivitet i et skattepligtigt datterselskab.

Ad spørgsmål 3:

• Selskabet anførte, at en værdiansættelse af andre aktiver end ejendomme m.v. til bogført værdi opfylder kravet i Selskabsskatteloven § 5 D, stk. 2 om opgørelse til handelsværdi.
• Selskabet begrundede dette med, at aktiverne alene kan anvendes til (…)s drift, og at der ikke er et marked for disse aktiver.

Skattestyrelsens begrundelse

Ad spørgsmål 1:

• Skattestyrelsen anførte, at en skatteyder ikke uden lovhjemmel kan beslutte at ændre skattepligtsstatus med tilbagevirkende kraft.
• Skattestyrelsen henviste til, at der ikke er tale om indskud eller overdragelse af virksomhed til et nystiftet selskab, hvorfor Selskabsskatteloven § 4, stk. 4 og Selskabsskatteloven § 4, stk. 5 ikke kan anvendes.

Ad spørgsmål 2:

• Skattestyrelsen var enig i, at der ikke ses at være hjemmel til en form for efterbeskatning eller til andre konsekvenser, hvis egenkapital opsparet under skattefrihed anvendes frit efter selskabets overgang til skattepligt.

Ad spørgsmål 3:

• Skattestyrelsen vurderede, at hovedparten af de materielle anlægsaktiver er yderst specifikke til (…)industrien og er svært omsættelige.
• Skattestyrelsen henviste til SKM2018.627.HR og SKM2018.635.HR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.