Bonusbeskatning efter ophør af forskerskatteordning

Spørgeren ønskede bekræftet, at kontante bonusudbetalinger fra H1 i perioden 2020-2025 kunne beskattes efter Kildeskatteloven § 48 E og Kildeskatteloven § 48 F, samt at feriegodtgørelse relateret til disse bonusser skulle beskattes på samme tidspunkt. Skatterådet bekræftede ikke, at bonusudbetalingerne kunne beskattes efter forskerskatteordningen, men bekræftede, at feriegodtgørelsen skulle beskattes på samme tidspunkt som den bonus, den vedrører, dog som almindelig begrænset skattepligtig indkomst. Dette skyldes, at spørgerens ansættelsesforhold hos H1 var ophørt, da bonusserne blev udbetalt. Skatterådet fandt, at beskatning af feriegodtgørelsen tidligst kan ske, når der er sket retserhvervelse af beløbet. Feriegodtgørelsen er først retserhvervet, når den bonus, der er omfattet af spørgsmål 1, er retserhvervet.

Faktiske forhold:

• Spørgeren var ansat hos H1 i Danmark fra 1. maj 2016 til 31. december 2019 og var fuldt skattepligtig.
• Efterfølgende var spørgeren begrænset skattepligtig til Danmark.
• Spørgeren modtog kontante bonusudbetalinger og aktiebaseret aflønning i perioden 2020-2025, som vedrørte ansættelsen hos H1.
• Spørgeren har siden januar 2020 været ansat hos G1 i X-land.

Spørgers opfattelse:

• Spørgeren mente, at bonusudbetalingerne kunne beskattes efter Kildeskatteloven § 48 F, da betingelserne i Kildeskatteloven § 48 E, stk. 3 var opfyldt.
• Spørgeren henviste til, at der ikke længere er et specifikt formkrav til kontraktens udformning, og at optjeningsperioden ikke er relevant for beskatningstidspunktet.
• Spørgeren mente, at feriegodtgørelsen skulle beskattes på samme tidspunkt som den bonus, den vedrører.

Skattestyrelsens indstilling:

• Skattestyrelsen indstillede, at bonusudbetalingerne skulle beskattes som almindelig skattepligtig indkomst efter Kildeskatteloven § 2, stk. 1, nr. 1.
• Skattestyrelsen bemærkede, at kravet om minimumsløn skal være opfyldt i henhold til ansættelseskontrakten og gælder i den periode, hvor en medarbejder er registreret som omfattet af forskerskatteordningen.
• Skattestyrelsen indstillede, at feriegodtgørelsen skulle beskattes ved spørgerens fratræden, uanset at der ikke på dette tidspunkt var sket retserhvervelse af den bonus, som feriegodtgørelsen beregnes af.

Skatterådets afgørelse:

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling for så vidt angår spørgsmål 1.
• Skatterådet fandt, at spørgsmål 2 skulle besvares med "Ja, se dog Skatterådets begrundelse".
• Skatterådet var af den opfattelse, at beskatning af feriegodtgørelsen tidligst kan ske, når der er sket retserhvervelse af beløbet. Feriegodtgørelsen er først retserhvervet, når den bonus, der er omfattet af spørgsmål 1, er retserhvervet.
• Feriegodtgørelsen skal herefter beskattes på samme tidspunkt og på samme måde som den bonus, den beregnes af, det vil sige som almindelig begrænset skattepligtig indkomst.