Beskatning af tegningsretter efter tilflytning

Spørgeren ønskede at få bekræftet den skattemæssige behandling af tegningsretter erhvervet i forbindelse med ansættelse, efter fraflytning og tilbageflytning til Danmark. Spørgsmålet omhandlede retserhvervelsestidspunkt, beskatningsgrundlag og fordeling af beskatningsretten mellem Danmark og USA. Skatterådet bekræftede, at retserhvervelsen først fandt sted ved udløbet af vestingperioden, men afviste, at beskatningen skulle fordeles forholdsmæssigt mellem Danmark og USA. Skatterådet fandt, at Danmark havde ret til at beskatte hele vederlaget ved udnyttelsen af tegningsretterne, da spørgeren var fuldt skattepligtig på udnyttelsestidspunktet.

Faktiske forhold

• Spørgeren var ansat i H ApS, et dansk selskab, og modtog tegningsretter som en del af en incitamentsordning.
• Spørgeren blev udstationeret til USA og ophørte med at være fuldt skattepligtig i Danmark.
• Efter endt udstationering flyttede spørgeren tilbage til Danmark og blev igen fuldt skattepligtig.
• Tegningsretterne var omfattet af Ligningslovens § 28 og havde en vestingperiode på 36 måneder.
• Spørgeren udnyttede tegningsretterne i april 2022.

Spørgerens opfattelse

• Tegningsretterne kunne først anses for endeligt retserhvervet ved udløbet af vestingperioden.
• Beskatningen skulle fordeles mellem USA og Danmark baseret på arbejdsdage i hvert land.
• Danmarks beskatningsret skulle beregnes over perioden fra tildeling til ansættelsesforholdets ophør.

Skattestyrelsens indstilling

• Retserhvervelsen var udskudt til vestingtidspunktet.
• Beskatningstidspunktet er udnyttelsestidspunktet, jf. Ligningslovens § 28, stk. 1.
• Da spørgeren var fuldt skattepligtig i Danmark på udnyttelsestidspunktet, kunne Danmark beskatte hele vederlaget, jf. Kildeskattelovens § 1 og Statsskattelovens § 4.
• SKM2021.6.SR ikke kunne anvendes, da den afgørelse var baseret på fuld dansk skattepligt og skattemæssigt hjemsted i USA.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling.
• Skatterådet tog alene stilling til intern ret og ikke til eventuelle dobbeltbeskatningsoverenskomster.