Fradrag for aktiverede løntimer ved byggeprojekt

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt aktiverede løntimer for egne medarbejdere i forbindelse med et byggeprojekt kan anses for en fradragsberettiget lønudgift. Spørger er en global industrigruppe, der i 2017 igangsatte et projekt for at etablere nye produktionsfaciliteter. Projektet blev udskudt i 2020 på grund af øgede investeringsbehov og global økonomisk uro. De afholdte lønomkostninger blev regnskabsmæssigt aktiveret. Spørger ønskede at få bekræftet, at disse aktiverede løntimer kunne anses for en fradragsberettiget lønudgift. Skatterådet svarede nej, men med en uddybende begrundelse.

Faktiske forhold

• Selskabet ansatte i slutningen af 2018 en projektleder, en teknisk chef og ingeniører til byggeprojektet.
• Lønomkostningerne blev aktiveret fra januar 2019 til sommeren 2020.
• I 2019 blev der afholdt omkostninger til eksterne konsulenter og arkæologiske forundersøgelser.
• I 2020 blev grundene ryddet for bygninger.
• Byggeprojektet blev budgetteret til 17.000 m2 på en 90.000 m2 grund.
• Projektet blev udskudt i 2020, og grundene forventes anvendt til opførelse af produktionsfaciliteter, salg eller udlejning til erhvervsformål.
• Aktiveret tid udgjorde ca. 9,5 mio. kr., som regnskabsmæssigt blev nedskrevet til 0.
• Byggeprojektet var initieret før Corona-krisen med henblik på optimering af driften.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at de aktiverede løntimer var fradragsberettigede i henhold til Ligningsloven § 8 N, idet bestemmelsen giver adgang til at fradrage lønudgifter, der vedrører etablering eller udvidelse af virksomhed, også selvom etableringen eller udvidelsen ikke gennemføres. Spørger henviste til en afgørelse fra Landsskatteretten fra 2019, der præciserer, at Ligningsloven § 8 N udvider fradragsretten i forhold til statsskattelovens § 6 a, ved også at omfatte etablerings- og udvidelsesomkostninger, der ikke gennemføres. Spørger argumenterede for, at da der ikke var tale om en situation som beskrevet i lovforarbejderne vedrørende en faktisk opført lagerhal, måtte de interne udgifter anses for fradragsberettigede.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmålet besvares med nej, men med en uddybende begrundelse. Skattestyrelsen lagde til grund, at de omfattede lønudgifter skulle henføres som en del af anskaffelsessummen for den påtænkte bygning, hvis byggeprojektet realiseres. Da projektet ikke var endeligt opgivet, var der stadig mulighed for, at en produktionsbygning ville blive opført. I så fald ville de aktiverede lønudgifter skulle indgå som en del af anskaffelsessummen for bygningen og dermed ikke kunne fradrages. Hvis projektet endeligt opgives, vil udgifterne fra dette tidspunkt være forgæves afholdte anlægsudgifter, der potentielt kan fradrages i henhold til Ligningsloven § 8 N.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.