Fradrag for lønudgifter ved forgæves etablering af virksomhed - [ligningslovens § 8 N](/ref/ligningsloven_§_8_N)

Sagen omhandler en enkeltmandsvirksomheds fradrag for lønudgifter og udgifter til løndata i indkomståret 2014. Klageren, der siden 1991 har drevet virksomhed inden for ikke-specialiseret engroshandel, påbegyndte i 2014 en ny aktivitet med import af gourmet-fødevarer. I den forbindelse ansatte klageren en sælger, men da det ikke lykkedes at indgå endelige aftaler, blev den påtænkte virksomhedsaktivitet droppet, og samarbejdet med sælgeren ophørte efter kort tid.

Klageren afholdt lønudgifter på 69.509,53 kr. og udgifter til løndata på 405 kr. SKAT nægtede fradrag for disse udgifter med den begrundelse, at de havde karakter af etableringsudgifter i en virksomhed, der aldrig kom i gang. SKAT henviste til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a og Statsskatteloven § 6, stk. 2 og anførte, at udgifterne var forgæves afholdte etableringsudgifter. SKAT henviste desuden til SKM2012.238.HR.

Klagerens repræsentant påstod fradrag godkendt og argumenterede med henvisning til SKATs juridiske vejledning, afsnit C.C.2.2.1.7, der angiver, at sædvanlige løbende driftsudgifter som lønninger kan fradrages, selvom en planlagt virksomhed ikke kommer i gang, hvis udgifterne naturligt har måttet afholdes i en kortere tid før starten af virksomheden.

Landsskatterettens afgørelse

Landsskatteretten bemærkede, at i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 1, litra a kan udgifter, der er medgået til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, fradrages. Dog er udgifter til etablering af ny virksomhed eller udvidelse af en igangværende virksomhed, der har til formål at tilvejebringe et nyt indkomstgrundlag, karakteriseret som etableringsudgifter og er ikke fradragsberettigede i henhold til Statsskatteloven § 6, stk. 2.

Bevisbyrden for, at en udgift er fradragsberettiget, påhviler som udgangspunkt skatteyderen, jf. SKM2014.232.ØLR.

Landsskatteretten lagde vægt på, at Ligningsloven § 8 N blev indført ved lov nr. 1684 af 26. december 2017, med virkning fra og med indkomståret 2008, hvilket betyder, at bestemmelsen finder anvendelse for indkomståret 2014. Ifølge Ligningsloven § 8 N kan erhvervsmæssige lønudgifter til personer i ansættelsesforhold samt erhvervsmæssige udgifter tilknyttet ansættelsesforholdet fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst.

Bestemmelsen i Ligningsloven § 8 N giver specifikt adgang til fradrag for lønudgifter m.v., der vedrører etablering af ny virksomhed eller udvidelse af igangværende virksomhed, selv i tilfælde hvor etableringen eller udvidelsen ikke gennemføres. Dette fremgår af lovforarbejderne (LFF 2017 104).

Landsskatteretten fandt, at klageren i indkomståret 2014 forsøgte at etablere en ny virksomhedsaktivitet med import af gourmet-fødevarer. I den forbindelse afholdt klageren udgifter til en ansat i form af løn, feriepenge, kørsel og løndata. Disse udgifter blev anset for erhvervsmæssige udgifter tilknyttet ansættelsesforholdet og dermed omfattet af Ligningsloven § 8 N.

Landsskatteretten ændrede SKATs afgørelse og godkendte fradrag for de afholdte udgifter: