Rette indkomstmodtager og moms ved arbejdsudleje

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om rette indkomstmodtager og moms ved udleje af arbejdskraft. Spørger ønskede at få bekræftet, at H1 ApS er rette indkomstmodtager af vederlaget for udleje af Person A til H2 i X-land, og om fakturaen fra H1 ApS ved udleje af Person A til H3 A/S skal pålægges dansk moms. Ligningsrådet svarede nej til begge spørgsmål. Det er en forudsætning for afgørelsen, at H1 ApS alene foretager udlejning af Person A. Det kan derfor ikke udelukkes, at besvarelsen kan blive anderledes, såfremt H1 ApS får flere ansatte, der udlejes som vikarer. Det vil afhænge af en konkret vurdering af de pågældende faktiske omstændigheder.

Faktiske forhold

• Spørger ønsker at stifte vikarbureauet H1 ApS, som ejes 100% af Spørger.
• H1 ApS vil ansætte Person A og udleje vedkommende til H2 i X-land via H4 i X-land.
• H1 ApS vil blive arbejdsgiverregistreret i X-land og indbetale arbejdsgiverafgift og A-skat mv. for Person A.
• Person A vil arbejde mere end 183 dage om året i X-land og vil være fuldt skattepligtig efter interne skatteregler i X-land.
• H1 ApS vil give Person A en årsløn svarende til den løn, Person A ville kunne få ved en direkte almindelig fastansættelse i H2 i X-land.
• H4 i X-land har reelt kun 5 funktioner: At garantere, at Person A er faglig kompetent, at fakturere selskaberne, at kontrollere, at H1 ApS afregner korrekt A-skat mv. i X-land vedrørende Person A, at finde en erstatning for Person A, hvis Person A bliver syg, og at vedligeholde rammeaftalen med selskaberne.
• H4 i X-land betaler nul kroner til H1 ApS, hvis den indlejede er syg og ikke møder på arbejde hos opdragsgiver.
• H1 ApS kan erstatte Person A, så længe H4 i X-land kan godkende erstatteren.
• H2 i X-land kan ensidigt opsige ethvert opdrag eller hele samarbejdsaftalen med kort varsel.
• For at undgå at Person A skal rejse til X-land, prøver H1 ApS at få en arbejdsudlejekontakt med H3 A/S.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at H1 ApS er rette indkomstmodtager, da der er tale om erhvervsmæssig vikarvirksomhed/arbejdsudleje.
• Spørger mener, at fakturaen fra H1 ApS skal pålægges moms, da al udleje af lønmodtagere mod vederlag altid er erhvervsmæssig aktivitet.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen mener, at Person A er rette indkomstmodtager af vederlaget fra H2 i X-land, da formålet med konstellationen reelt er, at han skal arbejde på lønmodtagerlignende vilkår hos H2 i X-land, jf. Statsskatteloven § 4.
• Skattestyrelsen mener, at H1 ApS ikke momsmæssigt udgør en afgiftspligtig person, idet der ikke drives selvstændig økonomisk virksomhed, når Person A arbejder på lønmodtagerlignende vilkår, jf. Momsloven § 3, stk. 1.

Rådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.