Moms på elafgiftsrefusion ved ladebokse

Spørger ønskede svar på, om tilbagebetaling af elafgift til henholdsvis firmabilbrugere og privatkunder i forbindelse med drift og vedligeholdelse af ladebokse er inkl. moms. Spørgsmålene omhandlede fire forskellige modeller, hvor Spørger enten var elleverandør eller ej. Skatterådet fandt, at tilbagebetalingen i model 2 var inkl. moms, mens den ikke var det i model 1 og 3. Spørgsmål 4 bortfaldt.

Faktiske forhold

• Spørger tilbyder drifts- og vedligeholdelsesaftaler for ladebokse til private og erhvervsdrivende.
• Kunderne vælger selv elleverandør og modtager elregningen, men får en fast godtgørelse pr. kWh af Spørger.
• Spørger ønsker at tilbyde leasingselskaber og privatkunder at søge om afgiftsgodtgørelse for elforbruget til ladeboksene.

Model 1: Firmabilsordning (Spørger er ikke elleverandør)

• Spørger installerer ladeboks ved firmabilbrugerens privatbolig for leasingselskabets regning.
• Firmabilbrugeren beskattes for installationen.
• Bimåler i ladeboksen adskiller forbruget fra husstandens øvrige elforbrug.
• Spørger drifter og servicerer ladeboksen.
• Firmabilbrugeren vælger selv elleverandør og betaler faktura.
• Spørger tilbagebetaler x kr./kWh inkl. moms til firmabilbrugeren.
• Spørger indhenter godtgørelse af elafgift via momsangivelsen.
• Spørger afregner leasingselskab for elforbrug fratrukket afgiftsgodtgørelsen.

Model 2: Privatkunde (Spørger er ikke elleverandør)

• Privatkunden indkøber el efter eget valg.
• Privatkunden køber eller lejer ladeboks og tegner drifts- og serviceaftale hos Spørger.
• Privatkunden betaler el-faktura.
• Spørger indhenter godtgørelse for elafgift.
• Spørger udbetaler godtgørelsen til forbrugeren og krediterer privatpersonen/husstanden i alt x kr. pr. kWh inkl. moms.

Model 3: Firmabilordning (Spørger er elleverandør)

• Samme som model 1, men Spørger er elleverandør.
• Spørger udsteder momspligtig faktura til firmabilbrugeren.
• Spørger tilbagebetaler x kr./kWh inkl. moms til firmabilbrugeren.
• Spørger indhenter godtgørelse af elafgift via momsangivelsen.
• Spørger afregner leasingselskab/virksomhed for den el, der bliver brugt til opladning af leasingselskabets bil hos firmabilbrugeren fratrukket afgiftsgodtgørelsen til Spørger, svarende til x kr./kWh - x kr./kWh = x kr./kWh inkl. moms (Spørger udsteder en faktura på x kr. moms pr. kWh til leasingselskabet).

Model 4: Privatkunde (Spørger er elleverandør)

• Samme som model 2, men Spørger er elleverandør.
• Spørger udsteder momspligtig faktura til privatkunden.
• Spørger udbetaler godtgørelsen for elafgiften til privatpersonen/husstanden på x kr. og krediterer forbrugeren/husstanden i alt x kr. pr. kWh inkl. moms.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at tilbagebetalingen i alle fire modeller er inkl. moms.
• Spørger henviser til, at forbrugeren alene skal betale moms af det faktiske vederlag.
• Spørger henviser til SKM2021.121.SR og lovforarbejder vedrørende lov nr. 1353 af 21. december 2012, som understøtter, at virksomheder kan opnå tilbagebetaling af elafgifter, uanset om de er elleverandør eller ej.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen er enig med Spørger i model 2, hvor Spørger udlejer og drifter ladeboksen.
• Skattestyrelsen mener dog ikke, at godtgørelsen i model 1 og 3 kan anses for en rabat eller et prisafslag omfattet af Momsloven § 27, stk. 4, da prisafslaget skal knytte sig til en leverance, som Spørger har leveret til privatpersonen.
• Skattestyrelsen anser godtgørelsen i model 1 og 3 for udgifter, som Spørger afholder for at opfylde sin aftale med leasingselskabet.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling.