Udbetalinger fra amerikansk trust anset for gaver til barnebarn

Skatterådet bekræftede, at fremtidige udbetalinger fra en amerikansk 'irrevocable trust' til en dansk skattepligtig begunstiget skulle behandles som gaver direkte fra trustens stifter. Da stifteren var den begunstigedes bedstemor, var udbetalingerne omfattet af reglerne for gaveafgift og ikke almindelig indkomstskat.

Faktiske forhold

En bedstemor (B), bosiddende i USA, stiftede i 2014 en uigenkaldelig trust, 'A 2014 Irrevocable Trust', til fordel for sit barnebarn (A), som var fuldt skattepligtig til Danmark. Stifterens to børn, C og D, blev indsat som trustees. Trustvedtægterne gav stifteren en række beføjelser, herunder retten til at låne midler fra trusten uden godkendelse fra trustees eller den begunstigede. Den begunstigede (A) havde ret til at anmode om udbetalinger op til en vis grænse og ville få mulighed for at indsætte sig selv som trustee ved det fyldte 35. år.

Skatterådets vurdering og begrundelse

Skatterådet skulle vurdere, om trusten kunne anerkendes som et selvstændigt skattesubjekt efter dansk ret. Forudsætningen herfor er, at trustens formue er definitivt og effektivt udskilt fra stifterens formuesfære.

Skatterådet fandt, at formuen ikke var udskilt fra stifterens formue. Dette blev begrundet med to centrale forhold:

• Ikke effektivt udskilt: Trustens ledelse bestod af stifterens nære slægtninge (hendes børn). Ifølge fast praksis, som bekræftet i SKM2018.376.HR, kræves en uafhængig ledelse for, at en formue kan anses for effektivt udskilt. Når trustees er nærtstående, anses stifteren for at have bevaret rådigheden over formuen. Dette understøttes af afgørelser som SKM2017.615.SR og SKM2018.276.LSR.
• Ikke definitivt udskilt: Stifterens ret til at låne midler fra trusten betød, at hun kunne føre midlerne tilbage til sin egen formuesfære. Dette var i sig selv nok til at anse trusten for transparent.

Da formuen ikke var udskilt, blev trusten anset for skattemæssigt transparent i forhold til stifteren.

Konklusion

Konsekvensen af, at trusten er skattemæssigt transparent, er, at udbetalinger til den begunstigede (A) skal behandles som gaver, der ydes direkte fra stifteren (B). Da A er barnebarn til B, er han omfattet af den afgiftspligtige personkreds i boafgiftsloven. Udbetalingerne er derfor ikke skattepligtig indkomst for A, jf. Statsskatteloven § 4. Der skal betales gaveafgift, da modtageren har hjemting i Danmark, jf. Boafgiftsloven § 25.