Australsk trust anset for transparent grundet stifters kontrol

Skatterådet bekræftede, at en australsk trust, "M Trust", skulle anses for skattemæssigt transparent i forhold til stifteren, M. Dette betød, at M blev anset for den skattemæssige ejer af trustens aktiver og passiver og dermed skattepligtig af trustens løbende indkomst. Skatterådet bekræftede også, at en påtænkt ændring, hvor stifterens hustru og børn blev fjernet som begunstigede, så stifteren var den eneste tilbageværende, ikke ville have skattemæssige konsekvenser.

Faktiske forhold

En australsk statsborger, M, som var fuldt skattepligtig til Danmark, stiftede i 2014 "M Trust" i Australien. Stifterens 100% ejede selskab, MG Company Pty Ltd, blev indsat som trustee. De oprindelige begunstigede var M selv, hans hustru H og deres to fælles børn. Ifølge trustens vedtægter (deed) havde M, som "Appointer", magt til at udskifte trusteen. Det blev oplyst, at M i praksis havde truffet alle beslutninger vedrørende trusten.

Trusten ejede to selskaber, LE Ply Ltd og L Marketing Ply Ltd.

Skatterådets vurdering af trustens transparens

Skatterådet vurderede trusten ud fra dansk praksis, hvor en udenlandsk trust kun kan anerkendes som et selvstændigt skattesubjekt, hvis trustformuen er definitivt og effektivt udskilt fra stifterens formuesfære. Dette krav var ikke opfyldt i den konkrete sag af flere årsager:

• Stifterens råderet: M var selv begunstiget i trusten.
• Manglende uafhængighed: Trusteen var et selskab, som M ejede 100%, og M havde desuden beføjelse til at udskifte trusteen. Dette betød, at ledelsen ikke var uafhængig af stifteren, jf. principperne i bl.a. SKM2018.376.HR.
• De facto kontrol: M havde i praksis truffet alle beslutninger i trusten.

På baggrund af disse forhold konkluderede Skatterådet, at formuen ikke var effektivt udskilt fra M's private formue. Derfor blev trusten anset for skattemæssigt transparent, og M skulle beskattes af trustens indkomst i henhold til principperne i statsskatteloven § 4.

Skattemæssige konsekvenser af ændring af begunstigede

M påtænkte at fjerne sin hustru og børn som begunstigede, så han selv ville være den eneste begunstigede. Skatterådet bekræftede, at denne ændring ikke ville udløse skattemæssige konsekvenser.

Begrundelsen var, at da trusten allerede blev anset for transparent i forhold til M, og han skatteretligt var ejer af formuen, ændrede det ikke på den grundlæggende skattemæssige situation, at han blev den eneste begunstigede. Ændringen var ikke en formueoverdragelse til andre, men bekræftede blot M's ejerskab. Sagen adskilte sig dermed fra afgørelser som SKM2016.220.SR, hvor fjernelse af stifteren som begunstiget blev anset for en gaveafgiftspligtig overdragelse til de resterende begunstigede. I denne sag, som i SKM2018.392.SR, forblev trusten transparent i forhold til stifteren både før og efter ændringen.