Momsfradrag for Universitetets Forsknings og Uddannelse

Spørger, et universitet, ønskede at afklare momsfradragsretten for forsknings- og uddannelsesaktiviteter. Universitetet ønskede at anse forskning og uddannelse som én samlet aktivitet, således at uddannelsesindtægterne ikke begrænser momsfradragsretten efter Momsloven § 38, stk. 2. Skatterådet svarede nej til dette, men bekræftede, at spørger kan opgøre sin fradragsret efter en kombination af Momsloven § 38, stk. 1 og Momsloven § 38, stk. 2, da spørger har momspligtige, momsfrie og aktiviteter uden for momslovens anvendelsesområde.

Faktiske forhold

• Spørger er et universitet underlagt universitetsloven.
• Universitetets formål er at drive forskning og give forskningsbaseret uddannelse.
• Skatterådet har tidligere fastslået i SKM2019.190.SR, at universitetets undervisningsaktiviteter ikke er omfattet af momsloven.
• Universitetet har momspligtige forskningsaktiviteter.
• Universitetet udfører retsmedicinske ydelser for Rigspolitiet og visse leverancer omfattet af momslovens § 9, som anses for at falde uden for momsloven.

Spørgers opfattelse

• Universitetet argumenterede for, at forskning og uddannelse udgør én samlet aktivitet, da uddannelsen er forskningsbaseret.
• Derfor bør fradragsretten opgøres efter Momsloven § 38, stk. 1, hvor alle tilskud uden modydelse holdes uden for momsbrøken.

Skattestyrelsens indstilling

• Skattestyrelsen fandt, at levering af forskning og uddannelse er to særskilte og uafhængige aktiviteter.
• Derfor kan spørger ikke anse forskning og uddannelse som én samlet aktivitet.
• Skattestyrelsen indstillede, at spørger kan opgøre sin fradragsret efter en kombination af Momsloven § 38, stk. 1 og Momsloven § 38, stk. 2.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.
• Det blev fastslået, at spørgers fradragsret skal opgøres ved først at opgøre den momspligtige og momsfrie omsætning inden for momsloven efter Momsloven § 38, stk. 1, og derefter modificere denne efter et skøn efter Momsloven § 38, stk. 2.
• Ved skønnet skal det sikres, at den anvendte fordelingsnøgle objektivt afspejler, hvilken del af virksomheden en given udgift kan henføres til.