Kombination af tidsregistrering og 60/40-regel for lønsumsafgift afvist

En finansiel virksomhed ønskede at få afklaret, hvordan lønsumsafgiftsgrundlaget skulle opgøres for medarbejdere, der udførte både ikke-lønsumsafgiftspligtige aktiviteter (momspligtig medarbejderudlejning) og blandede aktiviteter for virksomheden selv. Medarbejdernes tid blev registreret i et tidsregistreringssystem, hvor tid brugt på medarbejderudlejning var klart adskilt, mens tid brugt på interne opgaver blev registreret samlet som "blandede aktiviteter" uden yderligere opdeling.

Spørgers forslag til opgørelse

Spørger fremsatte to forslag til, hvordan lønsumsafgiftsgrundlaget kunne opgøres for at opnå et mere retvisende resultat:

1. At den del af lønsummen, der via tidsregistrering kunne henføres til den ikke-lønsumsafgiftspligtige medarbejderudlejning, blev holdt uden for afgiftsgrundlaget. For den resterende del af lønsummen, der dækkede de blandede aktiviteter, ønskede virksomheden at anvende den forenklede 60/40-regel.
2. Alternativt, at den del af lønsummen, der vedrørte medarbejderudlejning, blev holdt udenfor, mens den resterende del af lønsummen (for blandede aktiviteter) blev anset for fuldt lønsumsafgiftspligtig.

Spørger argumenterede for, at disse metoder ville give det mest retvisende billede og undgå, at der blev betalt lønsumsafgift af momspligtige ydelser.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet afviste begge forslag og svarede "Nej" til begge spørgsmål. Rådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling, som fastslog, at man ikke kan kombinere forskellige opgørelsesmetoder for den samme medarbejders lønsum.

Begrundelsen var, at når en medarbejder udfører blandede aktiviteter, skal virksomheden vælge én samlet metode for hele medarbejderens lønsum. Valget står mellem en fuldstændig og utvetydig tidsregistrering af alle opgaver eller anvendelse af 60/40-reglen for medarbejderens samlede lønsum.

Da virksomhedens tidsregistrering ikke kunne opdele de interne, blandede aktiviteter i henholdsvis lønsumsafgiftspligtige og ikke-lønsumsafgiftspligtige opgaver, var kravet for en faktisk tidsopgørelse ifølge Lønsumsafgiftsbekendtgørelsen § 4, stk. 2 ikke opfyldt. Ifølge Lønsumsafgiftsloven § 1, stk. 1 er virksomheden afgiftspligtig for sine finansielle aktiviteter, og afgiftsgrundlaget er lønsummen, jf. Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 2.

For virksomheder med blandede aktiviteter, som beskrevet i Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 4, skal der ske en fordeling. Da en præcis tidsregistrering ikke var mulig for de blandede aktiviteter, er en finansiel virksomhed forpligtet til at anvende 60/40-reglen i Lønsumsafgiftsbekendtgørelsen § 4, stk. 6 for hele den pågældende medarbejders lønsum. Det er ikke muligt at fratrække en del af lønsummen baseret på tidsregistrering og derefter anvende en anden metode på resten.

Skatterådet understregede, at valget mellem metoderne skal træffes for hver enkelt medarbejders samlede lønsum. Man kan altså ikke opdele en enkelt medarbejders løn og anvende forskellige principper.