Beskatning af aktieoptioner som lønindkomst

Sagen omhandler en vurdering af Skatteankenævnets afgørelse vedrørende klagerens skatteansættelse for indkomståret 2013, hvor klageren var ansat i H1 A/S og modtog aktieoptioner i H2 som led i sin ansættelse. Skattestyrelsen indstillede, at Skatteankenævnets afgørelse ændres, således at værdien af optionerne beskattes som lønindkomst på udnyttelsestidspunktet i henhold til Ligningsloven § 28, og værdien af de betingede aktier (RSUerne) beskattes på vestingtidspunktet i henhold til Ligningsloven § 16. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling.

Faktiske forhold

• Klageren har været ansat i H1 A/S og er tildelt aktieoptioner i H2 som del af ansættelsen.
• Det indberettede beløb af H1 A/S er specificeret som købe- og tegningsretter efter ligningslovens § 16.
• Det er ikke oplyst, om den indberettede løn hidrører fra udnyttelse eller afståelse af aktieoptionerne.
• SKAT har nedsat klagerens aktieindkomst og forhøjet den personlige indkomst med samme beløb.

Klagerens opfattelse

• Klagerens repræsentant har nedlagt påstand om nedsættelse af aktieindkomsten.
• Primær påstand: Beskatning efter reglerne i daværende Ligningslov § 7 H (nu § 7 P).
• Subsidiær påstand: Aktieoptionerne er erhvervet til markedspris og skal beskattes efter de almindelige regler som aktieavance.
• Mere subsidiær påstand: Forældelse af den del af indkomsten, der hviler på optionerne tildelt i 2008 og 2009.

SKATs udtalelse

• H1 A/S har indberettet skattepligtige personalegoder for 2013 til klageren som bidragspligtig B-indkomst.
• Der er ikke indsendt materiale, der viser, at H1 A/S' indberetning er forkert.
• Aktieløn, der er bestemt udbetalt i aktier, er B-indkomst.

Skatteankenævnets afgørelse

• Klageren har modtaget køberetter til aktier i H2 som led i ansættelsesforholdet hos H1 A/S.
• Klageren har i 2013 udnyttet sin ret til at købe aktier i H2.
• Det modtagne beløb anses for at være tilgået klageren som aktieløn på tidspunktet for udnyttelsen af køberetten.
• Skatteankenævnet ændrede SKATs afgørelse, så beskatningen skulle ske som aktieavance i overensstemmelse med klagerens subsidiære påstand.

Rådgivers høringssvar

• Optionerne er tildelt til markedspris og giver ret til at købe aktierne til markedspris.
• H2 anvender Black-Scholes modellen ved værdiansættelsen af optionerne.
• Der er ikke tale om gratisaktier, da optionerne er erhvervet til markedspris.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

• Aktieløn er et vederlag i form af aktier, købe- eller tegningsretter, hvor der modtages en økonomisk fordel.
• Da optionerne har en værdi i sig selv og er tildelt vederlagsfrit som led i et ansættelsesforhold, er der tale om aktieløn.
• Skatteankenævnets afgørelse er i modstrid med loven, lovforarbejderne, fast praksis samt Den juridiske vejledning.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.