Momsfri Virksomhedsoverdragelse af Ejendomsprojekter

Spørger ønskede Skatterådets stillingtagen til, om overdragelse af ejendomsprojekter til en række koncernforbundne selskaber kunne anses som momsfri virksomhedsoverdragelse efter Momsloven § 8, stk. 1, 3. pkt.. Spørgsmålet omhandlede tre delområder (X, Y og Z) og deres respektive overdragelser til H1, H2 m.fl., og H3. Skatterådet bekræftede, at overdragelserne af ejendomsprojekterne vedrørende delområde X til H1 og delområderne Y og Z til H2 m.fl. udgjorde momsfrie virksomhedsoverdragelser, mens overdragelsen af en ejendom til H3 ikke udgjorde en momsfri virksomhedsoverdragelse.

Faktiske forhold

• Spørger, et ejendomsudviklingsselskab, erhvervede ejendomme fra 2010 med henblik på udvikling.
• Ejendommene var primært tiltænkt momsfritaget boligudlejning, men også momspligtig erhvervsudlejning og udlejning af parkeringskældre.
• Spørger samarbejdede med kommunen om lokalplanprocessen, og en lokalplan blev vedtaget i 2014.
• Områdets infrastruktur blev etableret af kommunen efter aftale med Spørger.
• Spørger udarbejdede arkitekttegninger, indhentede tilladelser og indgik aftale om totalentreprise.
• For at imødekomme investorer blev delområderne X og Z udskilt i nye selskaber (H2 m.fl. og H3), ejet af M K/S.
• En investor (Køber) og M K/S indgik en betinget købsaftale medio 2017, hvor overdragelsen af selskaber (H2 m.fl. og H3) fra M K/S til Investor skulle ske successivt mellem ultimo 2017 og primo 2020.
• Investor ønskede at overtage fuldt færdigopførte og udlejede byggerier uden risiko.
• Spørger forestod udlejningen af boligerne på projektstadiet med en garanteret gennemsnitlig pris pr. lejemeter for Køber.

Delområde X (H1)

• Udlagt til centerformål med butikker, liberale erhverv, restauranter, boliger og offentlige formål.
• Byggetilladelse i 2015 og betinget totalentreprisekontrakt med G A/S.
• Lejeaftale vedrørende en butik indgået i 2017 (momspligtig udlejning).
• Erhvervsmæssig udlejning påbegyndt.
• Udskillelsen skete i 2017 til H1.

Delområde Y og Z (H2 m.fl. og H3)

• Mulighed for opførelse af små boliger.
• Udlagt til blandet bolig- og erhvervsformål.
• Byggetilladelse i 2016 og betinget totalentreprisekontrakt med G A/S.
• Udskillelsen skete ultimo 2017 til H2 m.fl. og H3.
• Parkeringskælderen udskilt til P m.fl.
• Udlejningen sker på projektstadiet, og næsten alle lejligheder var udlejet ved anmodningens indsendelse.

Spørgers opfattelse

• Overdragelserne af ejendomme på delområderne X, Y og Z til koncernforbundne selskaber kan betragtes som virksomhedsoverdragelse.
• Der skal overdrages aktiver, der er nødvendige for virksomhedens drift, og overdragelsen skal ske med henblik på, at køberen fortsætter driften.

Skattestyrelsens indstilling

• Overdragelse af aktiver som led i en virksomhedsoverdragelse ikke anses som levering mod vederlag, når den nye indehaver er eller bliver registreret.
• En delvis virksomhedsoverdragelse kan alene foretages, når der er tale om en økonomisk enhed, der kan drives selvstændigt.
• For at en virksomhedsoverdragelse kan være undtaget for moms, er det en betingelse, at overdragelsen foretages med henblik på, at køber driver virksomheden videre som registreret virksomhed.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om at besvare spørgsmålene med ja.