Aktionærlån til bror ikke omfattet af LL § 16 E

A ApS ønskede at udlåne 1,5 mio. kr. til B, som er bror til A, der er hovedaktionær i A ApS. Lånet skulle bruges til at indfri et eksisterende banklån i Bank 2 med en rente på 8,1%. A ApS ville tilbyde en rente på 3,75%. Spørgsmålet var, om dette lån ville medføre skattepligt for A i henhold til Ligningsloven § 16 E. Skatterådet fandt, at lånet ikke var omfattet af denne bestemmelse, men at rentefordelen skulle betragtes som maskeret udbytte.

Faktiske forhold

• A ejer 100% af A ApS.
• A ApS har investeringer i værdipapirer og bankindestående.
• A ApS ønsker at udlåne 1,5 mio. kr. til B.
• B har et lån i Bank 2 med en rente på 8,1%.
• Lånet fra A ApS skal bruges til at indfri Bs lån i Bank 2.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at lånet kunne ydes uden skattemæssige konsekvenser for A, da søskende ikke er omfattet af definitionen af nærtstående i Ligningsloven § 2, og lånet var en fornuftig investering for A ApS.

Skattestyrelsens indstilling

Skattestyrelsen fandt, at selvom B ikke er nærtstående til A efter Ligningsloven § 2, kunne lånet potentielt være omfattet af Ligningsloven § 16 E, hvis det reelt stillede midler til rådighed for A. Da låneprovenuet ikke ville komme A til gode, var dette ikke tilfældet. Skattestyrelsen mente dog, at rentefordelen, som B opnåede ved at låne fra A ApS til en lavere rente end markedsrenten (8,1%), skulle betragtes som maskeret udbytte til A, jf. Ligningsloven § 16 A, der efterfølgende blev givet som gave til B. Skattestyrelsen henviste til SKM2008.211.HR og SKM2008.981.LSR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet var enig i, at lånet ikke var omfattet af Ligningsloven § 16 E, men tiltrådte Skattestyrelsens indstilling om, at rentefordelen var skattepligtig efter Ligningsloven § 16 A. Rådet henviste også til Selskabsloven § 210 vedrørende markedsvilkår for lån.