Skattepligtigt anpartshaverlån ved overdragelse af pantebrev

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt overdragelse af et sælgerpantebrev fra A (kreditor) til hans 100% ejede selskab H1, udstedt af As tidligere ægtefælle B (debitor), udgør et skattepligtigt anpartshaverlån i henhold til Ligningsloven § 16 E, stk. 1. Skatterådet har svaret nej til dette spørgsmål, hvilket betyder, at overdragelsen ifølge Skatterådet udløser et skattepligtigt anpartshaverlån. Skattestyrelsen begrunder sin indstilling med, at overdragelsen reelt stiller midler til rådighed for A, idet selskabet finansierer A på anden måde end ved udbetaling af løn eller udbytte. Skattestyrelsen henviser til, at formålet med Ligningsloven § 16 E, stk. 1 er at fjerne incitamentet til at udbetale løn eller udbytte i form af lån. Rådgiver argumenterede for, at der er tale om en købsaftale, hvor A overdrager ejendomsretten til et formuegode (sælgerpantebrevet) til sit selskab, og at han skal vederlægges herfor på markedsvilkår, jf. ligningslovens § 2. Skattestyrelsen mener, at A stilles på samme måde, som hvis hans selskab havde lånt penge til As tidligere ægtefælle for at betale sin gæld til A. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.

Faktiske forhold

• A ejer 100% af anpartskapitalen i H1 siden 18. marts 2019.
• A og B blev skilt i 2020.
• Den 31. december 2020 indgik A og B en bodelingsoverenskomst.
• B udstedte et sælgerpantebrev på x.xxx.xxx kr. til A som led i bodelingen.
• Pantebrevet er afdragsfrit og forrentes med x,xx % årligt, hvor renten tillægges hovedstolen årligt.
• Pantebrevet er uopsigeligt for kreditor (A) frem til 1. februar 2031, men forfalder ved ejerskifte.
• A overvejer at overdrage pantebrevet til H1.

Spørgers opfattelse

• Et lån ydet af et selskab til en låntager, der ikke er omfattet af personkredsen i ligningslovens § 2, anses ikke som en "hævning uden tilbagebetalingspligt".
• B er ikke nærtstående med A fra og med skilsmissetidspunktet.
• Selskabets tilgodehavende på B er ikke udtryk for et skattepligtigt anpartshaverlån, jf. Ligningsloven § 16 E, stk. 1.

Skattestyrelsens begrundelse

• Skattestyrelsen henviser til lovens forarbejder og fortolker begrebet "direkte eller indirekte ydelse af lån mv." bredt.
• Det er retningsgivende for fortolkningen, om det beherskede selskab finansierer aktionæren på anden måde end ved udbetaling af løn eller udbytte.
• Overdragelsen af sælgerpantebrevet til As selskab sker udelukkende i As interesse.
• A stilles på samme måde, som hvis hans selskab havde lånt x.xxx.xxx kr. til As tidligere ægtefælle for at betale sin gæld til A.
• As selskab stiller reelt midler til rådighed for A, idet selskabet ved lånekonstruktionen finansierer A på anden måde end ved udbetaling af løn eller udbytte.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at overdragelsen af sælgerpantebrevet udløser et skattepligtigt anpartshaverlån.