A LLP kvalificeres som skattemæssigt transparent

Skatterådet bekræftede, at A LLP skal kvalificeres som en skattemæssigt transparent enhed, da B ApS er optaget som ubegrænset hæftende medlem. Spørgsmålet omhandlede LLP’s skattemæssige status efter danske skatteregler. Kvalifikationen af en udenlandsk enhed foretages på baggrund af en samlet konkret vurdering.

Faktiske forhold

Spørger ønskede bekræftelse på, at A LLP, et britisk Limited Liability Partnership, skulle anses som skattemæssigt transparent fra dansk synsvinkel. A LLP er registreret i henhold til Limited Liability Partnerships Act 2000 og kvalificeres i Storbritannien som skattetransparent. Medlemmerne hæfter som udgangspunkt ikke personligt, dog har B ApS påtaget sig ubegrænset hæftelse. A LLP udsteder ikke aktier, men har kapitalkonti for medlemmerne. Overskud uddeles hurtigst muligt og fordeles efter klasser (A, B og C) med forskellige rettigheder (carry interest).

Argumenter for skattemæssig transparens

Spørger argumenterede for skattemæssig transparens baseret på:

• Begrænsninger i udvidelse af medlemskredsen
• Selskabsformen er ikke selskabslignende
• Ingen aktieudstedelse
• Medlemmer hæfter som udgangspunkt ikke personligt
• Særskilte kapitalkonti for medlemmer
• Udskilt ledelse til en separat enhed (Operator)
• Eksistensen af ubegrænset hæftelse for B ApS

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen lagde vægt på følgende kriterier fra Selskabsskatteloven § 1, stk. 1, nr. 2 og praksis:

• Selvstændige vedtægter og særskilt regnskab
• Investoropdeling i klasser med forskellige rettigheder
• Fordelingsnøgle med carry-mekanisme
• Én investors ubegrænsede hæftelse
• Begrænsninger i medlemskredsen og omsættelighed
• Kapitalkonti for investorer
• Hurtig udlodning af indtægter

Skattestyrelsen fandt, at A LLP’s organisatoriske form og virkemåde er sammenlignelig med et dansk kommanditselskab, og at enheden derfor skulle anses for skattemæssigt transparent.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse og bekræftede, at A LLP skal kvalificeres som en skattemæssigt transparent enhed.