Overdragelse af bonuspulje og aktietildeling

H1 ønskede at overdrage en latent bonuspulje til H2, et datterselskab, uden skattemæssige konsekvenser for hverken selskaberne eller medarbejderne. Bonuspuljen var relateret til en potentiel fremtidig exit-situation (salg af aktier i H2). Derudover ønskede H2 at indgå en aftale med nuværende ansatte om tildeling af aktier efter Ligningsloven § 7 P uden at dette tillæg til den eksisterende aftale medførte beskatning. Skatterådet svarede nej til spørgsmål 1a og 2, men ja til spørgsmål 1b.

Faktiske forhold

• H2 er et dansk selskab ejet af H1 og andre investorer.
• H1 har givet tilsagn om en bonus til nøglemedarbejdere i H2 ved en eventuel exit (salg af aktier).
• Bonussen svarer til X % af H1's provenu ved salg af aktierne i H2.
• Efter overdragelsen af bonuspuljen til H2 ønskede selskabet at indgå en supplerende aftale med de nuværende ansatte, således at reglerne i Ligningsloven § 7 P kunne bringes i anvendelse.

Spørgers opfattelse

• Medarbejderne har ikke erhvervet ret til et gode af økonomisk værdi, da exit ikke er indtrådt, og der ikke er allokeret noget konkret beløb til den enkelte medarbejder.
• Det er ikke muligt at kvantificere den mulige bonus.
• H1 er først forpligtet til at udbetale noget beløb, når selskabet faktisk modtager kontant betaling for aktierne.
• Det vil være muligt uden negative skattemæssige konsekvenser for hverken selskaberne eller medarbejderne, at denne "bonuspulje" overføres til H2 sammen med den tilhørende X % andel af aktierne i H2.
• H2 kan tilbyde nuværende medarbejdere at lade en del af den mulige bonuspulje være omfattet af Ligningsloven § 7 P.

Skattestyrelsens begrundelse og indstilling

• Overdragelsen af aktierne til H2 skal anses som et tilbagesalg af aktierne til det udstedende selskab. I henhold til Ligningsloven § 16 B, stk. 1 vil afståelsessummen derfor skulle behandles som værende udbytte hos H1.
• Udbyttet vil være skattefri for H1, jf. Selskabsskatteloven § 13, stk. 1, nr. 2.
• H2 vil være skattefri af en aktieavance ved et eventuelt efterfølgende salg, da der vil være tale om salg af egne aktier, jf. Aktieavancebeskatningsloven § 10.
• Værdien af bonusordningen kan ikke anses for at være 0 kr., da aktierne i H2 allerede har en værdi på nuværende tidspunkt.
• Der skal betales en kompensation til H2 for at overtage forpligtelsen. Denne kompensation vil være skattepligtig for H2.
• Medarbejderne beskattes ikke som følge af overdragelsen til datterselskabet, da der er reel usikkerhed om, hvorvidt betingelsen opfyldes.
• Skattestyrelsen kan ikke bekræfte, at den foreslåede aftale om Ligningsloven § 7 P kan indgås, da det lægges til grund at kompensationen af medarbejderne vil ske ved differenceafregning.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstillinger og begrundelser.