Koncerninternt aktiesalg til søsterselskab udløste ikke kildeskat

Skatterådet bekræftede, at et dansk selskabs (Spørger A/S) erhvervelse af kapitalandele i et amerikansk selskab (G1 Inc.) fra et koncernforbundet tysk selskab (G1 GmbH) ikke udløste dansk kildeskat. Betalingen for aktierne skulle ske ved udstedelse af et gældsbrev.

Faktiske forhold

En dansk multinational koncern ønskede at forenkle sin struktur ved at samle sine amerikanske aktiviteter. I den forbindelse skulle Spørger A/S overtage aktierne i G1 Inc. fra det tyske søsterselskab G1 GmbH. Vederlaget skulle være et gældsbrev til markedsværdi. Det var hensigten, at gældsbrevet efterfølgende skulle udloddes op gennem koncernen til Spørger A/S og dermed blive annulleret. Overdragelsen ville udløse en begrænset selskabsskat i Tyskland for G1 GmbH.

Skatterådets vurdering og afgørelse

Skatterådet vurderede transaktionen i henhold til Selskabsskatteloven § 2d, stk. 1. Hovedreglen i denne bestemmelse er, at vederlag i andet end aktier ved koncerninterne aktieoverdragelser skal behandles som udbytte. Da vederlaget var et gældsbrev, var transaktionen som udgangspunkt omfattet af hovedreglen.

Skatterådet fandt dog, at undtagelsen i bestemmelsens 2. punktum fandt anvendelse. Undtagelsen gælder, hvis det overdragende selskab (G1 GmbH) kunne have modtaget skattefrit udbytte fra det overdragede selskab (G1 Inc.) umiddelbart inden salget.

Skattestyrelsen, hvis indstilling Skatterådet fulgte, analyserede situationen med udgangspunkt i reglerne for tilskud. Ifølge Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra c, behandles tilskud til koncernforbundne selskaber som udbytte i relation til kildeskat. Undtagelsen i § 2 D måtte derfor også omfatte en tilskudssituation.

Skattestyrelsen vurderede herefter, om G1 GmbH ville være skattepligtig af et tilskud fra Spørger A/S. Dette krævede en vurdering af, om G1 GmbH, hvis det var moderselskab til Spørger A/S, ville være skattepligtig af et udbytte. Betingelserne for et skattefrit tilskud under Selskabsskatteloven § 31d blev anset for opfyldt, da Spørger A/S var moderselskab for G1 GmbH, og de kunne indgå i international sambeskatning.

Et hypotetisk udbytte fra Spørger A/S til G1 GmbH ville være fritaget for kildeskat i henhold til både EU's moder-/datterselskabsdirektiv og den dansk-tyske dobbeltbeskatningsoverenskomst. Det blev lagt til grund, at G1 GmbH var den retmæssige ejer af vederlaget, da det ikke var hensigten at videreudlodde gældsbrevet til et land uden en dobbeltbeskatningsoverenskomst med Danmark.

Da G1 GmbH således kunne modtage et skattefrit udbytte (eller tilskud), fandt undtagelsen i Selskabsskatteloven § 2d, stk. 1 anvendelse. Vederlaget skulle derfor ikke omkvalificeres til udbytte, og der skulle ikke indeholdes kildeskat.

Skatterådet bekræftede desuden, at den tyske beskatning af overdragelsen ikke påvirkede den danske skattemæssige behandling.