Skattemæssige konsekvenser af tegningsoptioner

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om skattemæssige konsekvenser af tildeling og afkald på tegningsoptioner. Sagen omhandler eksisterende og nye ledelsesmedlemmers tegningsoptioner i et selskab og de skattemæssige aspekter ved ændringer i vilkårene. Retserhvervelsestidspunktet for tegningsoptionerne vurderes i forhold til fortsat ansættelse, og konsekvenserne af et ensidigt afkald på warrants behandles. Endelig vurderes de skattemæssige konsekvenser, hvis de berettigede helt eller delvist afstår fra at udnytte deres tegningsoptioner.

Faktiske forhold

• To ledelsesmedlemmer (A og B) blev tildelt tegningsoptioner i 2011.
• Tegningsoptionerne er ikke omfattet af aktieoptionsloven.
• Udnyttelse er betinget af fortsat ansættelse.
• Tegningsoptionerne er opdelt i to trancher med forskellige udnyttelsesperioder: 2. december 2014 til 2. december 2020 (1/3) og 2. december 2017 til 2. december 2020 (2/3).
• Koncernen ønsker at tildele tegningsoptioner til yderligere to ledelsesmedlemmer (C og D) uden at forøge den samlede pulje.
• A og B er villige til at acceptere en potentiel nedgang i antallet af tegningsoptioner, de kan udnytte, under visse betingelser.

Spørgsmål og svar

1. Kan det bekræftes, at retserhvervelsestidspunktet er udskudt til 2. december 2017? Nej
2. Kan det bekræftes, at retserhvervelsestidspunktet for første tranche er udskudt til modningstidspunktet for denne, og at retserhvervelsestidspunktet for anden tranche er udskudt til modningstidspunktet for denne? Ja
3. Udstedte den Danske Ledelses ensidige afkald af 28. november 2014 på samlet 3.200 warrants en skattepligtig disposition? Nej
4. Vil det have skattemæssige konsekvenser for spørgerne, hvis de berettigede (A og B) helt eller delvist afstår fra at udnytte deres tegningsoptioner? Ja

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at retserhvervelsestidspunktet først indtræder, når alle tegningsoptioner er modnet, grundet usikkerhed om fortsat ansættelse.
• Spørger henviser til SKM2010.205.SR og andre afgørelser vedrørende retserhvervelsestidspunktet.
• Spørger mener, at et afkald på ikke-retserhvervede tegningsoptioner ikke er en skattepligtig afståelse.
• Spørger mener, at den påtænkte vilkårsændring ikke er væsentlig.
• Spørger mener, at en eventuel undladelse af at udnytte tegningsoptioner ikke vil medføre beskatning.

SKATs begrundelse

• SKAT mener, at retserhvervelsestidspunktet er udskudt til de respektive modningstidspunkter for hver tranche.
• SKAT henviser til Statsskatteloven § 4, stk. 1 vedrørende skattepligtig indkomst.
• SKAT henviser til Ligningsloven § 28, stk. 1 og 2 vedrørende beskatning af køberetter og tegningsretter.
• SKAT mener, at afkaldet på tegningsoptioner er begrundet i et ønske om at tildele tegningsoptioner til C og D, og derfor ikke er et blankt afkald.
• SKAT lægger til grund, at De Eksisterende Tegningsoptionsmodtagere har en reel ret til at udnytte samtlige tildelte tegningsoptioner.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.