Tysk fonds skattemæssige status i Danmark

Den tyske fond X ønskede Skatterådets bekræftelse på, at fonden skulle kvalificeres som et selvstændigt skattesubjekt i Danmark, og at fondens investorer ikke var skattepligtige eller oplysningspligtige til Danmark som følge af fondens investeringer i Danmark. Skatterådet bekræftede, at fonden skulle kvalificeres som et selvstændigt skattesubjekt i Danmark, men afviste at svare på spørgsmålet om investorernes oplysningspligt. Det skyldes, at spørgsmålet om oplysningspligt falder uden for det område, hvor der kan afgives bindende svar. Skatterådet henviste til Skatteforvaltningsloven § 21, hvoraf det fremgår, at der kan gives bindende svar på spørgsmål om den skattemæssige virkning af en disposition. Spørgsmålet om oplysningspligt er en administrativ regel om indberetning af indkomst, og derfor kan der ikke gives bindende svar herom.

Faktiske forhold

• Fonden er tysk og investerer i fast ejendom i Europa, herunder Danmark.
• Fonden er reguleret af tysk lovgivning (Kapitalanlagegesetzbuch (KAGB)).
• Fonden retter sig mod institutionelle investorer med en investeringshorisont på minimum fem år.
• Fonden er registreret hos den tyske finanstilsynsmyndighed (BaFin).
• Investorerne har ingen ret til de underliggende investeringer.
• Aktiverne i Fonden holdes adskilt fra managementselskabets aktiver, aktiver i andre fonde, der forvaltes af managementselskabet og investorerne i Fonden.
• Der udarbejdes et særskilt revideret årsregnskab for Fonden.
• Fonden har ingen rådgivende investorudvalg.

Managementselskab og depotbank

• Fonden er etableret som en ikke-juridisk person i Tyskland.
• Managementselskabet investerer på vegne af Fonden den indskudte kapital og står som formel ejer af de investerede aktiver.
• Managementselskabet er ansvarlig for at udpege en depotbank.
• Managementselskabet er forpligtet til at aflægge et årsregnskab for Fonden.

Tysk og udenlandsk beskatning af Fonden

• Fonden anses for et selvstændigt skattesubjekt i Tyskland.
• Fondens indtægter fra udenlandske investeringer er dog ikke omfattet af den tyske beskatning.
• Skattestyrelsen kan lægge til grund, at de tyske skattemyndigheder vil kvalificere Fonden som en person i dobbeltbeskatningsmæssig henseende.

Spørgers opfattelse og begrundelse

• Fonden skal kvalificeres som et selvstændigt skattesubjekt efter dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Tyskland og Danmark samt efter de interne danske skatteregler.
• Investorerne i Fonden er ikke skattepligtige til Danmark.
• Fonden skal anses som ejer af de danske aktiver, og oplysningspligten påhviler Fonden.
• Fonden er skattepligtig efter reglerne i Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a eller b, jf. Selskabsskatteloven § 1, stk. 1.

Skattestyrelsens indstilling og begrundelse

• Skattestyrelsen fandt, at den tyske investeringsfond skal anses for et selvstændigt skattesubjekt efter en dansk skatteretlig vurdering, jf. Selskabsskatteloven § 1, stk. 1.
• Det er investeringsfonden og ikke investorerne, der er begrænset skattepligtig efter en dansk skatteretlig vurdering.

Skatterådets afgørelse og begrundelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.