Momsbehandling af gavekort og tilgodebeviser efter nye EU-regler

Skatterådet har i et bindende svar taget stilling til den momsmæssige behandling af gavekort og tilgodebeviser under de nye EU-regler for vouchere, der trådte i kraft 1. juli 2019. Afgørelsen fastslår, at muligheden for kontantindløsning af et elektronisk gavekort ikke i sig selv forhindrer, at det kan klassificeres som en "voucher til ét formål". Det afgørende er, om der eksisterer en forpligtelse til at acceptere gavekortet som betaling for specifikke varer eller ydelser, hvor leveringssted og momssats er kendt på udstedelsestidspunktet.

Elektroniske gavekort og kontantindløsning

Spørger mente, at elektroniske gavekort ikke kunne være "vouchere til ét formål", da de ifølge Forbrugerombudsmanden kan kræves indløst til kontanter. Skatterådet afviste dette synspunkt og understregede, at selvom en kunde kan vælge at få pengene udbetalt, ændrer det ikke på, at der består en forpligtelse for udstederen til at acceptere gavekortet som betaling. Denne forpligtelse er central i definitionen af en voucher i Momsloven § 73b. Det samme gælder for gavekort, hvor et mindre restbeløb kan udbetales kontant. En eventuel kontant udbetaling anses som en hel eller delvis annullation af voucheren, hvilket kan berigtiges momsmæssigt. Skatterådet bemærkede, at tidligere praksis, som i SKM2006.505.SR og SKM2014.843.SR, ikke længere er relevant for vouchere omfattet af de nye EU-regler.

Tilgodebeviser som vouchere

Skatterådet bekræftede, at et tilgodebevis, som udstedes ved returnering af varer, skal anses som en voucher i momslovens forstand, forudsat at det opfylder betingelserne herfor, f.eks. ved at angive leverandørens identitet og vilkår for anvendelse.

Moms i transaktionskæder

Skatterådet afklarede momspligten i forskellige salgskæder for vouchere til ét formål:

• Direkte salg (Udsteder A -> Forbruger B -> Indløser C): A's salg af voucheren til B er momspligtigt. C's faktiske levering til B mod voucheren er ikke en selvstændig momspligtig transaktion, men C anses for at foretage en momspligtig levering til A.
• Salg via mellemmand (Udsteder A -> Mellemmand -> Forbruger B -> Indløser C): Når en mellemmand handler i eget navn, anses mellemmanden for selv at have købt og solgt ydelsen, jf. Momsloven § 4, stk. 4. Derfor er både A's salg til mellemmanden og mellemmandens videresalg til B momspligtige transaktioner.

Fradragsret og nye gavekort

Som konsekvens af de momspligtige transaktioner i kæderne har både udsteder (A) og en eventuel mellemmand fuld fradragsret for den moms, de betaler i forbindelse med køb af de ydelser, som voucheren relaterer sig til. Dette følger af de almindelige regler i Momsloven § 37, da indkøbene anvendes til momspligtige leverancer. Skatterådet fastslog desuden, at udstedelse af et nyt gavekort for et restbeløb fra et tidligere gavekort er en ny momspligtig transaktion. Dog kan udstederen anse det som en delvis annullation af det oprindelige gavekort og foretage en momsmæssig regulering.

Afvisning af spørgsmål om fakturering

Et spørgsmål om, hvordan en forenklet faktura kunne udformes ved delvis betaling med gavekort, blev afvist. Skatterådet vurderede, at spørgsmålet ikke vedrørte den skattemæssige virkning af en disposition, men derimod faktureringsteknik, hvilket falder uden for rammerne for et bindende svar.