Rekonstruktion af gæld og skattepligt

Sagen omhandler en anmodning om bindende svar vedrørende skattemæssige konsekvenser af en rekonstruktionsmodel for økonomisk truede landbrugskunder. Spørger ønskede bekræftelse på, at indgåelse af en rekonstruktionsaftale ikke medfører gældseftergivelse efter Kursgevinstloven § 21, at retten til fremførsel af skattemæssige underskud ikke begrænses efter Personskatteloven § 13 a, og at personligt erhvervsdrivende vil have fradrag for tab ved indfrielse af ansvarlige lån i fremmed valuta.

Skattestyrelsen fandt, at omlægningen af gælden til ansvarlig kapital medførte en delvis eftergivelse, og at der skulle ske begrænsning i retten til fremførsel af underskud. Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling.

Faktiske forhold

• Spørger ønskede at tilbyde landbrugskunder en rekonstruktionsmodel med potentiel akkord afhængig af likviditet, afdrag og provenu ved salg.
• Modellen indebar konvertering af bankgæld til ansvarlig kapital for at styrke kapitalstrukturen.
• Den nominelle gæld forblev uændret, men en del af gælden blev omlagt til ansvarlige lån med særlige vilkår.
• Der blev ikke givet saldokvittering ved aftalens indgåelse, bortset fra ikke-betalte renter.
• Gælden til Spørger udgjorde mere end 50 pct. af den usikrede gæld.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at aftalen var en henstand og ikke en gældseftergivelse, da der ikke var fastlagt en indfrielseskurs.
• Spørger anførte, at reglerne om underskudsbegrænsning ikke fandt anvendelse, da der ikke var indgået en endelig aftale om gældsnedsættelse.
• Spørger mente, at tab ved indfrielse af ansvarlige lån i fremmed valuta var fradragsberettigede.

Skattestyrelsens indstilling

• Skattestyrelsen fandt, at der var tale om væsentlige ændringer af lånevilkårene, så den del af gælden, der blev omlagt til ansvarlige lån, måtte anses for indfriet.
• Skattestyrelsen vurderede, at kursværdien af de nye ansvarlige lån var lavere end de tidligere lån, hvilket sidestilles med en delvis eftergivelse.
• Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmål 1 besvares med nej, men under forudsætning af, at gælden ikke nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor, er kursgevinsten skattefri efter Kursgevinstloven § 21, stk. 1.
• Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmål 2 besvares med nej, da omlægningen medførte en delvis eftergivelse af gælden, og at der skulle ske begrænsning i retten til fremførsel af underskud efter Personskatteloven § 13 a.
• Skattestyrelsen indstillede, at spørgsmål 3 besvares med ja, men at der alene var fradragsret for et eventuelt tab, og ikke for afdrag.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse.