Intet fast driftssted ved transportopgaver

Sagen omhandler spørgsmålet om, hvorvidt et udenlandsk selskab, der beskæftiger sig med transport til søs, har et fast driftssted i Danmark i forbindelse med en time-charterkontrakt (T/C-kontrakt) om transport fra en dansk havn til en destination uden for dansk søterritorium. Spørger ønskede en afklaring af, om indkomsterne fra aktiviteterne under denne kontrakt er skattepligtige i Danmark, jf. Selskabsskatteloven § 2, stk. 1, litra a, og artikel 5 i dobbeltbeskatningsoverenskomsten mellem Danmark og x-land. Skatterådet bekræftede, at aktiviteterne ikke medfører et fast driftssted i Danmark. T/C-kontrakten forventes at vare op til 8 måneder, og indkomsten beskattes i x-land.

Faktiske forhold

• Spørger er hjemmehørende i x-land og beskattes der.
• Spørger er engageret af G1 til at assistere med transport via udlejning af et skib i henhold til en T/C-kontrakt.
• Skibet sejles fra y-land til en dansk havn for forberedelse og påbegyndelse af transporten.
• Lasten lastes på skibet i den danske havn og transporteres til destinationen.
• Skibet lægger til samme sted i den danske havn ved lastning, der varer cirka 24 timer.
• Spørger har hverken kontor eller andet fast område eller udstyr til rådighed på den danske havn.
• Spørger stiller kranførere og kaptajn til rådighed under instruktion fra G1.
• Spørger er alene bemandet med ansatte, der er hjemmehørende uden for Danmark.
• Skibet har i en periode på 4,5 måned ligget i den danske havn cirka 60 hele dage.

Spørgers argumentation

Spørger argumenterede for, at der ikke er et fast driftssted, da:

• Skibet ikke er fast knyttet til en bestemt geografisk lokalitet.
• Projektet kun varer 8 måneder og dermed er af midlertidig karakter.
• Aktiviteterne i Danmark er af et omfang og en karakter, der ikke udgør virksomhedsudøvelse efter modeloverenskomstens artikel 5, stk. 1.
• Aktiviteterne har karakter af hjælpende og forberedende arbejde, jf. artikel 5, stk. 4.

Skattestyrelsens begrundelse

Skattestyrelsen fandt, at Spørgers tilstedeværelse i Danmark kan sammenlignes med et transportforetagende, der leverer varer til et bestemt leveringssted gentagne gange. Gentagen lastning og losning af varer i dansk havn med henblik på transport under et projekt af x-antal måneders varighed, hvor Spørgers skib som udgangspunkt er lagt til kaj 24 timer ad gangen, kan ikke anses for at resultere i et fast forretningssted. Skattestyrelsen lagde til grund, at der ikke indgås aftaler på vegne af Spørger i Danmark, og at Spørger derfor heller ikke kan anses for at have fast driftssted efter artikel 5, stk. 5, i OECD Modeloverenskomsten.