Skattefri fusion af pensionskasser og udlodning af egenkapital

Skatterådet bekræftede de skattemæssige konsekvenser af en række dispositioner i forbindelse med en planlagt skattefri fusion mellem to tværgående pensionskasser, A (ophørende) og B (fortsættende). Forud for fusionen planlagde A, som havde en relativt større egenkapital pr. medlem, at udlodde en betydelig del af sin egenkapital for at skabe lighed mellem de to medlemsgrupper.

Udlodning af egenkapital

Skatterådet fastslog, at de forskellige udlodninger fra pensionskasse A's egenkapital skulle behandles forskelligt i henhold til pensionsafkastbeskatningsloven (PAL):

• Udlodning til kollektivt bonuspotentiale: En overførsel fra egenkapitalen til et kollektivt, ufordelt bonuspotentiale blev ikke anset for at være et skattepligtigt afkast for de enkelte medlemmer. Dette skyldes, at medlemmerne ikke erhvervede en individuel ret til disse midler, som fortsat blev beskattet på institutionsniveau.

• Udlodning til individuelle depoter og bonushensættelser: Overførsler fra egenkapitalen direkte til medlemmernes individuelle depoter eller til individuelle særlige bonushensættelser blev anset for skattepligtigt afkast for medlemmerne efter PAL § 4a. Dette udløste individuel PAL-skat hos medlemmerne og en korresponderende fradragsret for pensionskassen i dens institut-PAL.

• Udlodning i fusionsåret: En planlagt udlodning til individuelle særlige bonushensættelser i fusionsåret, betinget af fusionens godkendelse, ville blive behandlet som skattepligtigt afkast for medlemmerne hos den fortsættende pensionskasse (B) på grund af fusionens tilbagevirkende kraft.

Skatterådet bekræftede desuden, at ingen af de beskrevne udlodninger ville udløse afgift efter pensionsbeskatningsloven, da midlerne forblev inden for pensionsordningerne.

Skattefri fusion og succession

Skatterådet bekræftede, at fusionen kunne gennemføres som en skattefri fusion, hvor den fortsættende pensionskasse (B) succederer i den ophørende pensionskasses (A) skattemæssige stilling.

• Udskudte PAL-skatteaktiver: Det blev fastslået, at udskudte skatteaktiver (negativ PAL-skat) i både A og B ikke ville fortabes ved fusionen. Den fortsættende pensionskasse indtræder i disse aktiver i henhold til successionsreglerne i Pensionsafkastbeskatningsloven § 18. Denne praksis er i tråd med tidligere afgørelser som SKM2016.620.SR og SKM2017.114.SR.

• Opgørelse af tilbagesøgningsbeløb: Som følge af successionen skulle opgørelsen af eventuelle fremtidige udbetalinger af negativ PAL-skat efter PAL § 17, stk. 3, baseres på de samlede aktiver, passiver og den skattemæssige historik for begge de fusionerende pensionskasser.