PAL-Beskatning af Udbetalinger fra Egenkapital

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om, hvorvidt udbetalinger fra egenkapitalen i en tværgående pensionskasse direkte til medlemmerne uden om depoterne indgår i det individuelle beskatningsgrundlag efter Pensionsafkastbeskatningsloven § 4a, stk. 2. Spørgsmålet blev besvaret med nej. SKAT havde tidligere givet et bindende svar, der bekræftede, at sådanne udbetalinger ikke var underlagt individuel PAL-skat, forudsat at pensionskassen kunne dokumentere, at udbetalingerne ikke stammede fra pensionskassens investeringsafkast. Pensionskassen ønskede denne betingelse fjernet.

Pensionskassen er en tværgående pensionskasse, der er underlagt beskatning efter PAL, både individuelt efter Pensionsafkastbeskatningsloven § 4a og som institut efter Pensionsafkastbeskatningsloven § 7.

Faktiske forhold

• Medlemmerne er både kunder og ejere.
• Som kunder betaler de individuel PAL af renter m.v. af deres individuelle depoter.
• Som ejere betaler de institut-PAL af årets investeringsafkast m.m., der ikke er henført til den individuelle PAL.
• Medlemmerne modtager årligt en andel af egenkapitalen udbetalt, hvis deres pensionsordning er under udbetaling.
• Udlodningen passerer ikke depotet og indgår ikke i den individuelle PAL-beskatning, men fradrages heller ikke i instituttets beskatningsgrundlag.
• Egenkapitalen består af akkumuleret rente-, risiko- og administrationsoverskud.
• Udlodningen til de pensionerede medlemmer stammer fra dette opsparede overskud og har ingen sammenhæng med det enkelte års afkast.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at udbetalingerne fra egenkapitalen ikke skulle indgå i det individuelle beskatningsgrundlag, uanset om en del af egenkapitalen er opbygget af akkumuleret renteoverskud. Pensionskassen fandt, at det var tilstrækkelig dokumentation, at midlerne kom fra egenkapitalen og dermed ikke fra årets investeringsafkast, da de udloddede midler kommer fra historiske overskud og herunder alene renteafkast, som allerede løbende er RAL- eller PAL-beskattet.

SKATs indstilling og begrundelse

SKAT fandt, at udbetalinger i årets løb, der udbetales direkte til den berettigede af midler fra livsforsikringsselskabets investeringsafkast, skal beskattes efter Pensionsafkastbeskatningsloven § 4a, stk. 2, nr. 5. SKAT bemærkede, at bestemmelsen ikke indeholder undtagelser, heller ikke for investeringsafkast, der er optjent i tidligere indkomstår. SKAT henviste til, at forarbejderne understøtter, at tidligere års investeringsafkast, der i et senere indkomstår udtages fra de kollektive midler og overføres individuelt til pensionsopsparerne, medfører fradrag efter Pensionsafkastbeskatningsloven § 7, stk. 2, samtidig med at der i samme indkomstår finder individuel beskatning sted. SKAT afviste, at pensionskassens egenkapitaludlodninger falder ind under forarbejdernes beskrivelse af "pensionisttillæg", da disse typisk udbetales med det samme direkte fra årets investeringsoverskud. SKAT bemærkede, at forarbejderne tydeligt nævner "pensionisttillæg" som et eksempel på skattepligtige udbetalinger, og at forarbejdernes ene eksempel naturligvis ikke kan betragtes som en udtømmende liste over alle skattepligtige udbetalinger.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og spørgsmålet blev derfor besvaret med nej.