Skattefrit Jubilæumsgratiale i Koncernforhold

Ligningsrådet bekræftede, at udbetaling af et kontant jubilæumsgratiale fra D2 til en ansat i D2 er omfattet af Ligningsloven § 7 U. Spørgsmålet drejede sig om, hvorvidt gratialet kunne udbetales skattefrit i forbindelse med virksomhedens jubilæum. Det afgørende var, om D2 kunne anses for at videreføre de aktiviteter, der blev påbegyndt ved virksomhedens stiftelse. Koncernen består af flere selskaber, men optræder som en samlet virksomhed.

Faktiske forhold

• H er et holdingselskab og moderselskab for en koncern, der beskæftiger sig med X- og Y-virksomhed.
• Indtil 20XX fungerede M som et gensidigt selskab (G/S) med X-virksomhed og var øverste moderselskab.
• I 20XX blev M omdannet, og X-virksomheden blev overdraget til D2.
• M er hovedaktionær i H, som er holdingselskab for koncernens aktiviteter.
• Koncernen fungerer som en integreret enhed med fælles ledelse, stabsfunktioner, strategi og mål.
• Alle juridiske enheder markedsføres under samme logo og deler hjemmeside.
• Koncernen aflægger fælles koncernregnskab og er sambeskattet.
• I 20XX udbetalte koncernen jubilæumsgratiale til medarbejderne.
• Gratialet blev udbetalt af D2 og D1 til de medarbejdere, der var ansat i disse selskaber.

Spørgers argumentation

• Spørger gjorde gældende, at samtlige betingelser i Ligningsloven § 7 U var opfyldt.
• Integrerede koncerner skal betragtes som én virksomhed i henhold til Ligningsloven § 7 U.
• De enkelte selskaber udøver en virksomhed, som har jubilæum.
• Der henvises til SKM2013.826.SR og LSRM 1979.59, som støtter synspunktet om, at en koncern kan betragtes som én virksomhed.
• Ordlyden af Ligningsloven § 7 U bruger udtrykket "virksomhed", hvilket henviser til en forretningsmæssig aktivitet og ikke en selskabsdannelse.
• Forarbejderne til Ligningsloven § 7 U understøtter, at ordet virksomhed er ensbetydende med aktivitet.
• Selv hvis M ikke anses som en del af koncernen i dag, viderefører den fortsættende koncern de aktiviteter, som blev påbegyndt af M.

SKATs begrundelse

• Efter Ligningsloven § 7 U kan en arbejdsgiver give et skattefrit gratiale i anledning af virksomhedens jubilæum.
• Det er en forudsætning, at medarbejderen er ansat i den virksomhed, der foretager udbetalingen, og at virksomheden har bestået i 25 år eller et antal år deleligt med 25.
• Der kan være tale om et jubilæum, selvom en virksomhed skifter ejer eller omdannes til et aktieselskab, når blot der har været en rimelig identitet i virksomhedens arbejdsområde.
• I det omfang D2 kan anses for at have virksomhedsjubilæum i 20XX, som følge af, at dette selskab har overtaget den oprindelige X-virksomhedsaktivitet fra M, er der en rimelig identitet mellem de oprindelige aktiviteter i virksomhedens arbejdsområde.
• SKAT lægger vægt på medarbejdernes formelle ansættelsesforhold, jf. SKM2012.417.SR, SKM2013.826.SR og SKM2017.251.SR.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svarede "Ja" til spørgsmålet.