Fast driftssted og moms ved anlægsarbejde

H, et selskab fra X-land, planlægger sammen med et selskab fra Y-land at udføre et anlægsarbejde i Danmark gennem et dansk interessentskab (I/S). H ønsker bekræftet, at der først etableres fast driftssted i Danmark fra byggefasen, og at H skal fakturere det danske I/S med dansk moms. Ligningsrådet har svaret nej til begge spørgsmål.

Faktiske forhold

• H og A (fra Y-land) har fået tildelt en kontrakt vedrørende et anlægsarbejde i Danmark.
• De vil stifte et dansk I/S, som bliver den direkte kontraktpart.
• H står for ledelsen af I/S’et og projektet.
• I/S’et vil uddelegere projekterings- og anlægsopgaver til H og A som underentreprenører.
• I/S’et fakturerer videre til den danske kunde.
• H vil blive registreret i CVR som "andet udenlandsk selskab" med dansk momsnummer.

Planlagt forløb

Projektet er opdelt i to faser:

1. Projekteringsfase (20xx-20xx):
   • Projektering udføres af H i X-land og A i Y-land.
   • Der lejes et kontor i Danmark til tre medarbejdere fra H, som skal koordinere med bygherren.
   • H’s medarbejdere vil arbejde i Danmark 1-2 gange om måneden i 1-5 dage.
   • I/S’et fakturerer ydelser til bygherren med dansk moms.
   • H fakturerer I/S’et med dansk moms.
2. Byggefasen (20xx-20xx):
   • Medarbejdere fra H og A udstationeres i Danmark.
   • Materialer leveres til Danmark.

Spørgers opfattelse

• Etablering af I/S er uden skattemæssig betydning.
• Spørger mener ikke, at der foreligger et fast driftssted i projekteringsfasen, da medarbejderne kun opholder sig kortvarigt i Danmark, og analysearbejdet udføres i X-land.
• Kontoret i Danmark er kun til planlægning.
• Spørger mener, at aktiviteterne i Danmark er af forberedende og understøttende karakter, jf. OECD-modeloverenskomstens artikel 5, stk. 4.
• H vil momsregistrere sig og fakturere I/S med dansk moms.

Skattestyrelsens begrundelse og indstilling

• Skattestyrelsen mener, at H får fast driftssted i Danmark allerede fra projekteringsfasen, da der er et fast forretningssted (kontorlokalet), hvorfra H udfører virksomhed i form af informationsindsamling og koordinering med bygherren.
• Det er uden betydning, om der udelukkende udøves virksomhed af forberedende og hjælpende karakter, jf. modeloverenskomstens artikel 5, stk. 4.
• Bygge- og anlægsarbejde, der medfører fast driftssted, omfatter også alle forberedende aktiviteter, hvis det udføres af entreprenøren gennem et fast forretningssted.
• Skattestyrelsen finder, at H’s leverancer vedrører fast ejendom i Danmark, jf. Momsloven § 18.
• Det danske I/S er betalingspligtig for moms af leverancerne, jf. Momsloven § 46, stk. 1, nr. 3, hvis H ikke er etableret her i landet.
• H anses ikke for at have fast forretningssted i Danmark.
• Afgiftspligtige personer, der ikke er etableret her i landet, skal ikke momsregistreres i det omfang aftageren er gjort betalingspligtig, jf. Momsloven § 47, stk. 2.
• Skattestyrelsen indstiller, at spørgsmål 1 og 2 besvares med "Nej".

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte Skattestyrelsens indstilling og begrundelse, hvilket betyder, at der etableres fast driftssted fra projekteringsfasen, og at H ikke skal fakturere det danske I/S med dansk moms.