Gældsomlægning til ansvarlig lånekapital

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om omlægning af gæld til ansvarlig lånekapital i et landbrug. A drev landbrug og havde omlagt en del af sin gæld i B-bank til ansvarlig lånekapital. Rådet skulle tage stilling til de skattemæssige konsekvenser heraf. Skatterådet bekræftede, at A ikke konstaterede kursgevinst til beskatning ved omlægningen, men at aftalen ville medføre begrænsning i retten til at fremføre underskud eller kildeartsbegrænsede tab. Tilbuddet om indfrielse af det ansvarlige lån til kurs 50 var betinget, og de skattemæssige konsekvenser indtrådte ikke først ved indfrielsen.

Faktiske forhold

• A drev landbrug med produktion af slagtesvin og havde haft underskud de senere år.
• A var teknisk insolvent med en negativ egenkapital på 4.xxx t.kr. ifølge B-banks opgørelse.
• B-bank tilbød A at omlægge 5.500.000 kr. af sin gæld til et betinget ansvarligt lån.
• Det ansvarlige lån var rentefrit og skulle indfries ved forfald den xx. december 2021.
• Restgælden på det ansvarlige lån kunne indfries til kurs 50 ved forfald, forudsat visse betingelser var opfyldt.
• A havde skattemæssige underskud til fremførsel på ca. 5.000.000 kr.

Spørgsmål

1. Kan Skatterådet bekræfte, at A ved omlægning af gæld hos B-bank til ansvarlig lånekapital i overensstemmelse med tilbud af xx. xxx 2016 og gældsbrev ikke konstaterer kursgevinst til beskatning efter KGL §§ 20-23?
2. Kan Skatterådet bekræfte, at aftalen om omlægning af gæld til ansvarlig lånekapital, jf. gældsbrev, ikke på tidspunktet for omlægningen vil medføre begrænsning i retten til at fremføre underskud eller kildeartsbegrænsede tab, jf. Personskatteloven § 13 a?
3. Kan Skatterådet bekræfte, at tilbuddet af xx. xxx 2016 om, at A ved aftalens udløb den xx. december 2021 kan indfri det ansvarlige lån til kurs 50, er således betinget, at de skattemæssige konsekvenser af, at lånet indfries til kurs 50, først indtræder ved indfrielsen til kurs 50?

Ligningsrådets afgørelse

1. Ja.
2. Nej.
3. Nej.

Begrundelse

• Omlægningen af gælden til ansvarlig lånekapital og bankens tilbud om indfrielse til kurs 50 i 2021 ansås for en væsentlig ændring af lånevilkårene.
• Skatterådet fandt, at indfrielse af gæld med en ny ansvarlig gæld, der har en lavere kursværdi, måtte sidestilles med en eftergivelse.
• Da gælden ikke nedskrives til et lavere beløb end fordringens værdi for kreditor, er kursgevinsten skattefri, jf. Kursgevinstloven § 21, stk. 1 og Kursgevinstloven § 24, stk. 1.
• Omlægningen medførte begrænsning i retten til fremførsel af underskud og kildeartsbegrænsede tab, jf. Personskatteloven § 13 a, stk. 1 og Personskatteloven § 13 a, stk. 5.
• De skattemæssige virkninger af bankens tilbud om indfrielse til kurs 50 indtrådte straks.