OPP-selskab anses som ejer af bygning

Ligningsrådet har truffet afgørelse i en sag om et Offentlig-Privat Partnerskab (OPP) vedrørende en kontorbygning i X-By. Spørgsmålet var, om OPP-leverandøren kunne anses som ejer af kontorbygningen i skatte- og momsmæssig henseende, og dermed foretage skattemæssige afskrivninger og opnå frivillig momsregistrering. Ligningsrådet svarede ja til det skattemæssige spørgsmål, men afviste spørgsmålet om momsregistrering, dog med en vejledende udtalelse fra SKAT. Det centrale i sagen var en klausul i OPP-kontrakten, der gav den offentlige myndighed A både ret og pligt til at købe bygningen efter kontraktens udløb 20 år efter ibrugtagningen til en forudberegnet handelsværdi.

Faktiske forhold

• Den offentlige myndighed A planlægger at opføre en ny kontorbygning i X-By gennem et OPP-projekt.
• OPP-leverandøren vil stå for finansiering, design, opførelse, drift og vedligeholdelse af bygningen i en 20-årig periode.
• Myndigheden A bevarer ejerskabet til grunden og udlejer den til OPP-leverandøren.
• OPP-leverandøren bærer som udgangspunkt den fulde risiko for de nye lokaler.
• Ved kontraktens ophør har myndigheden A både ret og pligt til at købe bygningen til 63 % af OPP-leverandørens anlægssum.

Spørgerens argumenter

• Spørgeren henviste til tidligere afgørelser om OPP-projekter, hvor OPP-leverandørerne blev anset som ejere af bygninger og inventar.
• Spørgeren anførte, at OPP-leverandøren er ejer af den nye kontorbygning ifølge OPP-kontrakten og får tinglyst adkomst til ejendommen.
• Spørgeren vurderede, at OPP-leverandøren har den faktiske og retlige rådighed over aktivet, gevinstmulighederne/tabsrisikoen i byggefasen, under den løbende drift og ved ophør.

SKATs begrundelse og indstilling

• SKAT fandt, at OPP-leverandøren må anses for ejer af de omhandlede bygninger, baseret på en vurdering af kontraktforholdet.
• SKAT bemærkede, at de ikke har fornødent belæg for at kritisere grundlaget for værdiansættelsen af købesummen ved kontraktens udløb.
• SKAT fandt, at OPP-leverandørens aktivitet i form af udlejning af kontorbygningen må anses som udøvelse af selvstændig erhvervsvirksomhed.
• SKAT indstillede, at der kan afskrives på bygningen efter Afskrivningsloven § 25, stk. 1, men at afskrivningsgrundlaget skal reduceres med det beløb, som den offentlige myndighed A skal betale ved OPP-kontraktens udløb.
• Vedrørende momsspørgsmålet udtalte SKAT vejledende, at der er tilstrækkeligt grundlag for at anse OPP-leverandøren for ejer af bygningen i momsmæssig henseende.

Ligningsrådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.
• Det blev fastslået, at OPP-leverandøren kan foretage skattemæssige afskrivninger på bygningen, men at afskrivningsgrundlaget reduceres med den forudbestemte købesum. Muligheden for afskrivning er betinget af, at bygningen er opført på lejet grund, jf. Afskrivningsloven § 14, stk. 1, og at betingelserne i Afskrivningsloven § 1 er opfyldt.
• Ligningsrådet var enige i, at spørgsmålet om frivillig momsregistrering afvises, men tiltrådte SKATs vejledende udtalelse om, at OPP-leverandøren kan anses for ejer i momsmæssig henseende. Afgørelsen vedrører fortolkningen af Momsloven § 4, stk. 1 og Momsloven § 13, stk. 1.