Trusts skattemæssige behandling af aktieoverdragelse

Spørger ønskede bekræftelse på den skattemæssige behandling af en påtænkt overdragelse af aktier til en amerikansk trust (A Trust). Spørger ville vide, om trusten ville blive betragtet som skattemæssigt transparent, om spørger fortsat ville være skattepligtig af aktiverne, og hvordan udbetalinger fra trusten til begunstigede skulle behandles. Ligningsrådet bekræftede, at trusten ville blive betragtet som skattemæssigt transparent, at spørger fortsat ville være skattepligtig af aktiverne, og at udbetalinger til begunstigede ville blive anset som gaver fra spørger. Dette er baseret på en vurdering af, at formuen ikke er definitivt og effektivt udskilt fra spørgers formuesfære. Ligningsloven § 16 k omhandler beskatning af stifteren af en trust.

Faktiske forhold

• Spørger (M) ejer aktier i et amerikansk selskab (D Inc.).
• Spørger ønsker at etablere en trust (A Trust) i USA for at beskytte formuen.
• Trusten er en US Irrevocable Trust, der skal eje aktierne og udbetale til begunstigede (spørgers efterkommere).
• Den primære begunstigede er spørgers mindreårige barn, Y.
• Stifteren kan udtage værdier fra trusten, hvis de erstattes med noget af tilsvarende værdi.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at trusten skal anses for skattemæssigt transparent, da formuen ikke er definitivt udskilt.
• Afkastet af trusten skal henføres til stifteren, og transaktioner mellem trusten og stifteren skal ikke have skattemæssig virkning.
• Udlodninger fra trusten skal anses som gaver fra stifteren til modtageren.

SKATs begrundelse

• SKAT finder, at trusten ikke kan anses for et selvstændigt skattesubjekt.
• Kapitalen er ikke definitivt og effektivt udskilt fra stifterens formuesfære.
• Stifteren eller ægtefællen kan udpege og afsætte trustee.
• Stifteren kan udtage værdier fra trusten, hvis de erstattes med noget af tilsvarende værdi.
• Den primære begunstigede er et mindreårigt hjemmeboende barn.
• Trusten kan flyttes til en anden jurisdiktion.
• Da trusten ikke anerkendes skattemæssigt, skal der ske beskatning af trustformuen som en del af stifterens egen formue.

Ligningsrådets afgørelse

• Spørgsmål 1: Ja, trusten er skattemæssigt transparent.
• Spørgsmål 2: Ja, spørger er fortsat skattepligtig af afkast og værdistigninger.
• Spørgsmål 3: Ja, overdragelse af aktier til trusten er ikke et skattepligtigt salg.
• Spørgsmål 4: Ja, udbetalinger fra trusten er gaver fra spørger. Statsskatteloven § 4 definerer skattepligtig indkomst, herunder gaver. Boafgiftsloven § 22, Boafgiftsloven § 23 og Boafgiftsloven § 25 regulerer gaveafgift.