Lønsumsafgift af udenlandsk selskabs filial

Sagen omhandler, hvorvidt et selskabs aktiviteter i Danmark er lønsumsafgiftspligtige, når selskabet leverer momsfritaget forvaltning af investeringsforeninger. A er et selskab etableret i Storbritannien med en filial i Danmark, hvor en medarbejder er ansat som "Operating Partner". Denne medarbejder leder et europæisk team og har fokus på investeringer inden for forbrugerindustrien i Europa. Skatterådet fandt, at selskabets aktiviteter er lønsumsafgiftspligtige.

Faktiske forhold

• A er et datterselskab til B, et fransk selskab, der forvalter alternative investeringsforeninger.
• De alternative investeringsforeninger har investeret i flere selskaber globalt, primært i Frankrig, Italien, Spanien og Storbritannien.
• A assisterer B med forvaltningen af investeringsforeningerne.
• A har etableret en filial i Danmark med en ansat "Operating Partner", der leder et europæisk team.
• Den operationelle partners fokus er primært uden for Danmark på et pan-europæisk plan.
• Årsagen til etableringen af filialen i Danmark er hensynet til den operationelle partners ønske om at bo i Danmark.

Spørgers opfattelse

• Spørger mener, at A ikke er omfattet af den danske merværdiafgiftslov, da selskabet har etableret stedet for sin økonomiske virksomhed i Storbritannien.
• Den danske filial udgør ikke en særskilt og selvstændig aktivitet/forretning i forhold til hovedkontoret i Storbritannien.
• Allerede fordi A ikke har etableret et fast forretningssted i Danmark og hverken leverer varer eller ydelser, som er omfattet af den danske merværdiafgiftslov, er der ikke hjemmel til at opkræve lønsumsafgift af filialen.
• Lønsummen udløser ikke et forbrug (præstation) i Danmark og er derfor ikke afgiftspligtig efter lønsumsafgiftsloven.

SKATs indstilling og begrundelse

• SKAT finder, at spørger er omfattet af lønsumsafgiftspligten, da spørger er en virksomhed, der leverer ydelser mod vederlag, der efter sin art er fritaget for moms efter Momsloven § 13, stk. 1, nr. 11 og har en filial her i landet, hvor spørger har ansat en medarbejder.
• Efter Lønsumsafgiftsloven § 1, stk. 1 er det afgørende for afgiftspligten, hvad virksomheden leverer, men ikke hvor det leveres.
• Det er uden betydning for lønsumsafgiftspligten, om det udenlandske selskab momsmæssigt anses for at have et fast forretningssted i Danmark, hvorfra de finansielle ydelser præsteres og leveres.
• Den virksomhed, som udøves i filialen, er en integreret del af de af spørger leverede momsfritagne ydelser, som spørger modtager vederlag for.
• Spørger, der har en filial i Danmark med en ansat, skal anmeldes til registrering efter samme bestemmelse, som gælder for andre virksomheder etableret her i landet, jf. Lønsumsafgiftsloven § 2, stk. 1.
• Da der er tale om et udenlandsk selskab, skal der alene betales lønsumsafgift af lønnen til den ansatte i den danske filial, jf. Lønsumsafgiftsloven § 4, stk. 2, nr. 1, § 4, stk. 3 og lønsumsafgiftsbekendtgørelsens § 3, stk. 1.

Skatterådets afgørelse

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svarede nej til spørgsmålet om, hvorvidt selskabets aktiviteter i Danmark er lønsumsafgiftspligtige.