Aktielønsprogram og Ligningslovens § 7 p

Ligningsrådet har truffet afgørelse om, hvorvidt en medarbejder, der deltager i et aktiebaseret incitamentsprogram, kan omfattes af Ligningsloven § 7 p vedrørende købscyklusser efter 1. juli 2016, og om en medarbejder, der er udtrådt af programmet, kan omfattes af samme bestemmelse ved genindtræden. Afgørelsen præciserer anvendelsesområdet for Ligningsloven § 7 p i relation til eksisterende og genoptagne aktielønsaftaler. Det skal ved besvarelsen af spørgsmål 1 og 2 lægges til grund, at der for medarbejdere, som allerede er tilmeldt programmet, vil blive indgået en aftale om anvendelse af reglerne i medfør af Ligningsloven § 7 p, stk. 2, nr. 1 ("7 P aftale"), og at der for medarbejdere, som på tidspunktet for anmodningen om bindende svar ikke er en del af programmet, vil blive indgået en 7 P aftale senest på det tidspunkt hvor medarbejderen tilmelder sig programmet.

Faktiske forhold

• Moderselskabet M Inc. indførte et aktiebaseret incitamentsprogram den 1. februar 2013.
• Programmet giver medarbejdere i datterselskaber mulighed for at erhverve aktier i M til favørkurs.
• Programmet løber indtil den 31. juli 2023.
• Medarbejdere kan tilmelde sig programmet i nærmere fastsatte perioder.
• Programmet er opbygget i købscyklusser af 6 måneders varighed.
• Medarbejdere kan vælge at blive fratrukket mellem 1% og 10% af deres nettoløn til aktiekøb.
• Medarbejdere kan forlade programmet på et hvilket som helst tidspunkt.

Spørgers opfattelse

Spørger mente, at en tilmelding til programmet først udgør en endelig og bindende aftale om køb af aktier på købsdagen, da medarbejderen kan udtræde af ordningen forud for købsdagen. Derfor bør medarbejdere, der har tilmeldt sig programmet inden den 1. juli 2016, kunne omfattes af Ligningsloven § 7 p for købscyklusser, der starter den 1. august 2016 eller senere.

SKATs indstilling

SKAT anså tilbuddet om tilmelding til aktielønsordningen som et bindende tilbud, der accepteres ved tilmelding. SKAT mente, at der foreligger en endelig og bindende aftale på det tidspunkt, hvor medarbejderen tilmelder sig programmet. En medarbejder, som er tilmeldt programmet før den 1. juli 2016, kan derfor ikke anvende reglerne i Ligningsloven § 7 p, selvom købscyklussen først starter efter denne dato.

Ligningsrådets afgørelse

Ligningsrådet fulgte SKATs indstilling.

• Spørgsmål 1: En medarbejder, der inden 1. juli 2016 deltager i programmet, kan ikke omfattes af Ligningsloven § 7 p for købscyklusser, der starter 1. august 2016 og senere.
• Spørgsmål 2: En medarbejder, som er udtrådt eller udtræder af programmet, kan omfattes af Ligningsloven § 7 p, hvis medarbejderen den 1. juli 2016 eller senere igen tilmelder sig programmet.