Beskatning af LTIC bonusprogram for funktionærer

Spørger ApS ønskede at vide, om bonusudbetalinger fra deres LTIC bonusprogram skulle beskattes på det årlige udbetalingstidspunkt i januar, eller om funktionærer skulle beskattes løbende af bonusbeløbet. Skatterådet fandt, at funktionærer skulle beskattes løbende, medmindre der blev indsat en betingelse om bortfald ved dødsfald. Direktører, der ikke er omfattet af funktionærloven, beskattes på udbetalingstidspunktet.

Faktiske forhold

• Spørger ApS' moderselskab implementerede et globalt langsigtet bonusprogram (LTIC).
• LTIC bonus udbetales som en kontant bonus.
• Et "grant" modtages i januar år 0.
• I de følgende 4 år "vester" og udbetales 25 % af det oprindelige grant med en faktor på mellem 85 % og 115 %.
• "Vesting" og udbetaling sker altid i januar i år 1-4.
• Medarbejderne tildeles et nyt grant hvert år.
• Medarbejderen skal være ansat på det årlige vesting tidspunkt i januar for at modtage bonusbeløbet.
• Ved dødsfald vester hele bonussen, og spørger ApS udbetaler det fulde beløb til de efterladte.

Spørgers opfattelse

• Spørger mente, at bonusprogrammet er omfattet af Funktionærloven § 17 a.
• Spørger mente, at beskatning og indeholdelse af A-skat på LTIC bonussen i januar er i overensstemmelse med kildeskattelovens regler.
• Spørger henviste til SKM2010.479.SR og SKM2009.749.SKAT om betingelser af suspensiv karakter.

SKATs indstilling

• SKAT henviste til Kildeskatteloven § 46, stk. 2 og bekendtgørelse om kildeskat § 20, stk. 1.
• SKAT henviste til SKM2010.479.SR og SKM2010.243.SR.
• SKAT fandt, at retserhvervelsen sker løbende i henhold til Funktionærloven § 17 a.
• SKAT udtalte vejledende, at indeholdelse af A-skat skal ske ved udbetalingen, forudsat at denne ikke sker mere end 6 måneder efter retserhvervelsestidspunktet.
• SKAT henviste til SKM2007.502.SR om suspensiv betingelse ved dødsfald.

Skatterådets afgørelse

• Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse.