Udviklingsomkostninger og formueopgørelse i andelsselskab

H1, et andelsselskab, ønskede bindende svar om skattemæssig behandling af udviklingsomkostninger og tilhørende finansiering i relation til opgørelsen af selskabets skattepligtige formue efter Selskabsskatteloven § 14. Skatterådet skulle tage stilling til, om aktiverede udviklingsomkostninger kunne anses som immaterielle aktiver, der skal udelades af formuemassen, og om bankgæld til finansiering af disse omkostninger skulle fradrages som et passiv. Rådet bekræftede, at gælden kan fradrages, men afviste, at udviklingsomkostningerne automatisk kan udelades af formuemassen.

Spørgsmål 1: Udviklingsomkostninger som immaterielle aktiver

H1 anførte, at udviklingsomkostninger burde anses som "lignende immaterielle aktiver" i henhold til Selskabsskatteloven § 14, stk. 2, og derfor udelades ved opgørelsen af formuen. H1 begrundede dette med, at formålet med formuebeskatningen er at imødegå akkumulering af overskud, og at aktivering af udviklingsomkostninger ikke fører til en skattemæssig forskydning, når medlemmerne og H1 ses samlet. H1 fremhævede også, at udviklingsomkostningerne regnskabsmæssigt kvalificeres som immaterielle aktiver.

SKAT anførte, at den regnskabsmæssige behandling ikke er afgørende for den skattemæssige kvalifikation. SKAT henviste til, at det beror på en konkret vurdering, om omkostningerne kan anses for medgået til erhvervelse eller oparbejdelse af immaterielle rettigheder. SKAT fremhævede, at udgifter til software kan behandles som driftsmidler efter afskrivningsloven. SKAT konkluderede, at det ikke kan udelukkes, at H1 oparbejder immaterielle rettigheder, men at det heller ikke kan udelukkes, at udgifterne er anskaffelse af driftsmidler eller løbende driftsudgifter. Derfor kunne SKAT ikke indstille, at alle afholdte omkostninger kan aktiveres som immaterielle aktiver, der skal bortses fra ved formueopgørelsen.

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svarede "Nej" til spørgsmål 1.

Spørgsmål 2: Fradrag for bankgæld

H1 anførte, at bankgæld til finansiering af udviklingsprojekter skal fradrages som et passiv ved opgørelsen af den skattepligtige formue, jf. Selskabsskatteloven § 14, stk. 2. H1 henviste til, at bestemmelsen ikke fastlægger begrænsninger i forståelsen af begrebet "passiver".

SKAT anførte, at gæld kan fradrages ved beregningen af den skattepligtige formue, og henviste til tidligere praksis. SKAT konkluderede, at der er tale om passiver, der fradrages ved formueopgørelsen.

Skatterådet tiltrådte SKATs indstilling og begrundelse, og svarede "Ja" til spørgsmål 2.